Решение на BFH от 20.12.2023 г., дело: I R 21/21
Външната проверка при ограничено данъчно задължени лица може да бъде наредена само от данъчната служба, а не от Федералната централна служба по данъците. Това беше уточнено от Федералния данъчен съд (BFH) с решение от 20 декември 2023 г. (дело: I R 21/21).
Като ограничено данъчно задължени се третират лица, които получават доходи в Германия, но нямат нито местопребиваване, нито обичайно местопребиваване в Германия. Облагаеми са само приходите, които ограничено данъчно задълженият получава в Германия, но не и доходите, които той генерира в други държави, според правната кантора MTR Legal Rechtsanwälte, която също така консултира в областта на германското и международното данъчно право.
Данъкът при ограничено данъчно задължените се събира от Федералната централна служба по данъците (BZSt). BZSt не е обаче отговорна да нарежда външна проверка на лица с ограничено данъчно задължение, каквито са например живущи в чужбина артисти, за контрол на редовното събиране на данъците. Това попада в обхвата на данъчната служба, уточни Федералният данъчен съд с решението си от 20.12.2023 г. относно компетенциите на органите.
Одит на концертна дирекция
Повод за решението на BFH беше одит на търговско дружество, което управлява концертна дирекция в Германия и организира ежегоден музикален фестивал. На фестивала редовно участват чуждестранни артисти. Хонорарите, които чуждестранните артисти получават за своите участия, подлежат на облагане в Германия.
Данъкът върху доходите от хонорари се събира съгласно § 50a, ал. 1, т. 1 или т. 2 от Закона за данъка върху доходите, чрез така нареченото данъчно удържане. Това означава на практика, че концертната дирекция удържа определен процент от хонорара и предава тази сума директно на германската фискална служба. Така действаше и концертната дирекция и изпращаше съответните известия до отговорната за събирането на данъци BZSt.
Данък върху доходите от хонорари на чуждестранни артисти
През февруари 2020 г. отговорната за концертната дирекция данъчна служба нареди одит на дружеството. Основният въпрос беше събирането на данъка върху доходите от хонорарите на чуждестранните артисти. Концертната дирекция оспори нареждането за проверка. Данъчният съд в Долна Саксония уважи жалбата в първа инстанция. Решението бе обосновано с това, че не местните данъчни служби, а BZSt са отговорни за проверката на правилното данъчно удържане в рамките на външна проверка.
Федералният данъчен съд отмени решението на данъчния съд в Долна Саксония в апелативната процедура. Съдиите в Мюнхен потвърдиха най-напред, че BZSt е отговорна за провеждане на данъчно удържане съгласно § 50a, ал. 1 от Закона за данъка върху доходите. Това включва и издаването на решения за отговорност, допълнителни данъци и тяхното принудително изпълнение. Въпреки това, BZSt не е отговорна за извършването на външна проверка.
Външната проверка е в компетенциите на данъчната служба
Външната проверка е специфична мярка за установяване на фактите, която трябва да се извършва строго по формализиран процес и не е част от оценка или данъчно удържане. Поради това външната проверка попада в обхвата на задълженията на компетентната данъчна служба, обясни BFH и отхвърли жалбата на концертната дирекция. Въпреки това на BZSt принципно не се отказва възможност да участва в външна проверка, наредена от данъчната служба.
При одит или външна проверка могат да бъдат проверявани всички видове данъци. Кога се извършва одит, зависи изцяло от усмотрението на органа, тоест на компетентната данъчна служба. Резултатите от одита могат да доведат до промяна на данъчните решения и значителни допълнителни данъчни плащания. Но данъчно задължените имат възможност и да се противопоставят на допълнителни данъчни плащания.
Оценка и допълнително данъчно плащане
До допълнителни данъчни плащания може да се стигне например поради неясна или недостатъчна отчетност, тъй като това може да даде право на данъчната служба да направи оценки, които от своя страна могат да доведат до значителни допълнителни данъчни плащания. Обаче, за такива оценки съществуват граници. Те трябва преди всичко да бъдат логични, икономически възможни и разумни. Ако са прекалени, засегнатите имат добри шансове да се противопоставят.
MTR Legal Rechtsanwälte консултира в областта на данъчното право и представя вашите интереси и при Одит.
Свържете се с нас !
