Решение на BFH относно изискването за воля за предоставяне при скрито разпределение на печалба – Дело: I R 9/20
С решение от 22 ноември 2023 г. Федералният финансов съд (BFH) постанови, че за скрито разпределение на печалба (vGA) трябва да има воля за предоставяне. Въпреки това, такава воля за предоставяне не съществува при действия по погрешка (Дело: I R 9/20).
Когато на съдружници са предоставени услуги от дружеството, за които няма видима причина, данъчните органи бързо обръщат внимание и проверяват дали транзакцията може да се определи като скрито разпределение на печалба (vGA). Под vGA трябва да се разбира правно средство, което има за цел да предотврати създаването на данъчни предимства за съдружника чрез такива транзакции. При съществуването на vGA, могат да настъпят данъчни последици както за съдружника, така и за дружеството, съобщиха от адвокатска кантора MTR Legal, която се консултира, наред с други, в областта на данъчното право.
Облагодетелстване поради грешка
Федералният финансов съд трябваше да се произнесе по жалба на дружество с ограничена отговорност (GmbH). Основният капитал на дружеството беше осигурен от единствената съдружничка-управителка, между другото, чрез внасяне на стопроцентно участие в друго дружество с ограничена отговорност. За това беше извършено увеличение на капитала в новото дружество, което в крайна сметка облагодетелства съдружничката-управителка. Данъчните органи видяха в това скрито разпределение на печалба от страна на дружеството към неговата съдружничка-управителка.
От друга страна, дружеството с ограничена отговорност възрази. То твърдеше, че предоставянето на съдружничката-управителка е станало по погрешка поради грешка при нотариалната заверка. След неуспешно възражение, дружеството заведе дело пред Финансовия съд на Шлезвиг-Холщайн (FG). Жалбата също така се оказа неуспешна. FG отхвърли жалбата с мотива, че такъв вид грешка не би могла да бъде извършена от добросъвестен и внимателен ръководител на бизнес.
BFH: Скрито разпределение на печалба само при воля за предоставяне
Дружеството с ограничена отговорност подаде жалба за ревизия до Федералния финансов съд срещу това решение и успя. BFH уточни, че прехвърляне на имущество, обусловено от отношението в дружеството, изисква воля за предоставяне от страна на капиталовото дружество към съдружника. При наличието на грешка от страна на съдружника-управител може да липсва такава воля за предоставяне. Затова BFH отмени решението на Финансовия съд на Шлезвиг-Холщайн и върна делото за ново разглеждане до FG. Решаващо беше не дали ръководителят на дружеството би направил същата грешка, а дали самата съдружничка-управителка е била объркана в този случай. Сега FG трябва да изясни този въпрос.
Прехвърляне на имущество, обусловено от дружественото отношение, се предполага, когато капиталовото дружество дава имуществено предимство на съдружника или свързано лице, което не би било предоставено на несъдружник при обичайна и съвестна грижа на ръководителя на дружество, поясни BFH. Обикновено не е необходимо да има намерение за скрито разпределение на печалба. Не е необходимо също така съдружникът да е запознат с вGA и да може да идентифицира правилно транзакциите. По-скоро в повечето случаи е достатъчно да е налице лично приписуемо действие.
Прехвърлянето трябва да е поради дружествени причини
Все пак има ограничения и тук. Защото условие за настъпване на vGA е наличието на воля за предоставяне. Ако прехвърлянето от капиталовото дружество в полза на съдружника не е поради дружествени причини, няма vGA, защото липсва конкретно обусловено отношение в дружеството. Това може да бъде случаят при субективни основания за извинение като например некомпетентност, обясниха финансовите съдии в Мюнхен. Следователно не е решаващо дали един добросъвестен и внимателен ръководител би разпознал прехвърлянето на имущество поради грешка.
Добросъвестният и внимателен ръководител е просто идеална фигура, която знае всички правила и условия и затова не би могла да бъде конфузна, продължава BFH. Ако няма нито една воля за предоставяне в ущърб на дружеството и за предпочитане на съдружника и е установено, че предимството не произтича от дружествени причини, може да няма vGA, заключи BFH.
Адвокатската кантора MTR Legal предоставя консултации при правни спорове с данъчните органи и други теми на данъчното право.
Свържете се с нас .
