Решение на BFH от 09.11.2023 г. – Аз.: IV R 9/21
Клаузите за последващо плащане са обичайни при M&A-трансакции и както купувачът, така и продавачът могат да се възползват от променливите компоненти на покупната цена. Въпросът кога тези променливи компоненти на покупната цена да бъдат облагани може обаче да бъде спорен. Федералният финансов съд (BFH) пое позиция по този въпрос с решение от 9 ноември 2023 г., като изясни, че компоненти на покупната цена, които зависят от печалба или оборот, следва да бъдат облагани като последващи приходни постъпления само при реално постъпване (Аз.: IV R 9/21).
При M&A-трансакции често се използват така наречените клаузи за последващо плащане в договорите за покупка на предприятие. Това означава, че купувачът плаща първоначално само базова цена за обекта на покупка, а допълнителни плащания зависят от развитието на предприятието, оборота и печалбата му. Предимствата на клаузите за последващо плащане при покупките на предприятия са очевидни: купувачът намалява риска си, а продавачът може да продължи да се възползва от положителното развитие на бизнеса. Могат да се постигнат и данъчни предимства чрез последващи плащания, отбелязва MTR Legal Rechtsanwälte, която предоставя консултации в областта на корпоративното право и M&A-трансакции.
Облагане на променливите компоненти на покупната цена
Как и кога трябва да бъдат обложени плащанията по клаузите за последващо плащане, обаче, е спорно. Така например, за продавача може да бъде неблагоприятно, ако финансовите власти считат последващите плащания за компоненти на покупната цена към годината на продажбата, въпреки че получаването на парите се реализира по-късно. Със своето решение от 9.11.2023 г. BFH обаче изясни, че променливите компоненти на покупната цена трябва да бъдат обложени в годината, в която продавачът действително е получил плащането.
В разглеждания случай ставало въпрос за продажбата на дял от партньорство на ООД. Освен изплащането на фиксирана покупна цена за дела от предприятието, купувачът и продавачът се договорили за клауза за последващо плащане. Тя постановява, че продавачката получава допълнителна покупна цена под формата на променливо възнаграждение. Основа за това плащане била полученият маржин в следващите три финансови години. От определен маржин нагоре продавачката трябвало да получи допълнително плащане.
На тази основа през следващите три години са извършени променливи плащания по покупната цена на продавачката.
Облагане в годината на продажбата
Финансовото управление искало тези плащания да се обложат като последващи покупни плащания в годината на продажбата. Жалбата на ищцата, че плащанията по клаузите за последващо плащане са реално сделки, реализирани при получаване на парите, била отхвърлена от финансовото управление.
Финансовият съд обаче дал право на ищцата. Финансовото управление не е имало право да взема предвид променливите компоненти на покупната цена при установяване на печалбата от продажбата. При клаузи за покупна цена, зависещи от печалба и оборот, следва да се отчита реализацията на прихода от продажбата при постъпването. Това представлява изключение от принципа за определяне на датата на продажбата, заключил съдът.
Финансовото управление подало обжалване на решението, но не успяло в процедурата на преразглеждане пред Федералния финансов съд. BFH потвърдил решението на финансовия съд.
Изключение за покупки, зависещи от печалба и оборот
Печалбата от продажбата възниква по принцип в момента на продажбата, т.е. с прехвърлянето на икономическата собственост, обяснил BFH. Това важи, независимо дали покупната цена се изплаща незабавно, на вноски или години по-късно. Следователно печалбата от продажбата се определя според датата на продажба. При клаузи за покупна цена, зависещи от печалба и оборот, както в разглеждания случай, обаче, съществува изключение. Тогава трябва да се отчита реализирането на прихода от продажбата, тъй като печалбите се получават в момента на постъпването, пояснил BFH.
Като причина BFH обяснил, че при такива клаузи за покупна цена, зависещи от печалба и оборот, се касае за изчаквателни права на покупната цена. В момента на продажбата не е ясно дали такова право на покупна цена ще възникне в следващите години, нито в какъв размер ще бъде. Същото важи и за клаузи за последващо плащане, където възникването на променливите компоненти на покупната цена както по същество, така и в размер, е несигурно.
При M&A-трансакции, при които се договарят клаузи за последващо плащане, следва да се обърне особено внимание на данъчните последици.
Като правна канцелария MTR Legal Rechtsanwälte разполага с голям опит в корпоративното право и е M&A-трансакции компетентен партньор.
Свържете се с нас !
