Корекция на данъчната декларация след проверка на фирмата – BFH III R 14/22
Ако печалбата се определя чрез изчисляване на превишението на приходите над разходите, начинът, по който данъкоплатецът е водил своите записи, и това е станало ясно на данъчната служба едва след проверка на фирмата, може да доведе до коригиране на влязла в сила данъчна декларация. Това постанови Федералният съд по финансови въпроси (BFH) с решение от 6 май 2024 г. (Аз.: III R 14/22).
Промяната на влязла в сила данъчна декларация е възможна, когато е сигурно, че данъкоплатецът не е записал приходите от дейността си. Това може, например, да се разкрие при външна ревизия, според икономическата канцелария MTR Legal Rechtsanwälte, която консултира в областта на данъчното право. С актуалното решение BFH направи още една стъпка и обясни, че дори начинът, по който данъкоплатецът е водил своите записи, може да бъде основание за изменение на влязла в сила данъчна декларация.
Открити недостатъци при външна проверка
Ищецът в основния случай беше търговец на дребно, който определяше печалбата си чрез изчисляване на превишението на приходите над разходите. Данъчната служба го облага в съответствие с подаденото заявление, без резерв за последваща проверка. При последваща проверка в търговеца на дребно данъчната служба констатира, че записите на търговеца са формално недостатъчни. Продавачът използва електронна каса, която на ежедневно издадените Z-бонове включваше пет стокови групи. Не беше извършено допълнително разпределение или запис на оборотите по отделни стоки. Продавачът понякога правеше само ръчни корекции на Z-боновете. Освен това, той водеше ежедневни касови отчети.
Това означава, че търговецът не е изпълнил изцяло своите задължения за документиране съгласно чл. 22 от Закона за ДДС (UstG), тъй като не е документирал всички бизнес сделки в хронологичен ред и с правилното им съдържание, оплака се данъчната служба. Не може да се установи дали търговецът е разделил приходите за различни данъчни ставки правилно и е приложил съответната данъчна ставка. Търговецът не беше длъжен да води касова книга, но го направи доброволно. Дори и доброволно водена касова книга трябва да отговаря на законодателните изисквания. Тук касовата книга беше водена в форма на Excel таблици, които не са защитени срещу последващи промени, което не удовлетвори законовите изисквания.
Допълнителна оценка от данъчната служба
В крайна сметка външната проверка доведе до допълнителна оценка от данъчната служба в размер на 10 процента от наличните приходи за разглежданите години. Данъчната служба обоснова последващата промяна със § 173, ал. 1, т. 1 от Данъчния кодекс (AO). Съгласно това данъчните декларации трябва да бъдат отменени или изменени, ако последващо се разкрият факти или доказателствени средства, които водят до по-висок данък.
Срещу това се възпротиви търговецът и постигна частичен успех със своето дело в Данъчния съд на Долна Саксония. В процеса на обжалване обаче BFH отмени решението. Данъчният съд неправомерно е приел, че § 173, ал. 1, т. 1 от AO допуска изменение на влязли в сила данъчни декларации само ако е сигурно, че данъкоплатецът не е записал приходите от дейността си. Напротив, начинът на водене на записите на данъкоплатеца може също да доведе до отмяна или изменение на данъчната декларация съгласно § 173, ал. 1, т. 1 от AO, заявиха съдиите в Мюнхен.
Това важи както за записи относно входа на стоките, така и за други записи или събиране на документи, когато данъкоплатецът определя печалбата си чрез изчисляване на превишението на приходите над разходите, казаха от BFH.
Значение на начина на водене на записи
Федералният съд по финансови въпроси обаче не можа да реши дали в основния случай е било оправдано да се измени данъчната декларация, тъй като не са направени достатъчни констатации от Данъчния съд на Долна Саксония. Не само фактът, дали данъкоплатецът е записал своите приходи от бройка, но и как го е направил, е важен за решението, подчерта BFH. Оценъчната компетентност на данъчната служба може да съществува дори и при формални недостатъци на записите за приходи от бройка. Данъчният съд на Долна Саксония трябва да провери дали записите на жалбоподателя съдържат недостатъци, които оправдават допълнителна оценка, така каза BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte консултира при въпроси относно фирмена проверка и други въпроси на данъчното право.
Можете да се свържете с нас по всяко време!
