联邦财政法院2023年12月20日的判决，案号：I R 21/21
对有限纳税义务人的外部审计只能由税务局而不是联邦税务总局下令进行。这是联邦财政法院（BFH）在2023年12月20日的判决中明确阐述的（案号：I R 21/21）。
被视为有限纳税义务人的，是在德国获取收入，但在德国既无住所也无惯常居所的人员。仅对这些有限纳税义务人在德国获取的收入征税，而不对他们在其他国家获取的收入征税，正如提供德国和国际税法咨询的法律公司MTR Legal Rechtsanwälte所解释的。
有限纳税义务人的税收由联邦税务总局（BZSt）征收。然而，BZSt无权对有限纳税义务人（如居住在国外的艺术家）下令进行外部审计，以检查税款的正确缴纳。联邦财政法院在2023年12月20日的判决中明确了这是税务局的职能。
音乐会导演的税务审计
BFH（联邦财政法院）作出此次决定的原因，是对一家在德国经营音乐会的合伙企业进行的税务审计，该企业每年举办音乐节。节庆中经常有外国艺术家表演。这些外国艺术家获得的演出酬劳在德国需纳税。
根据德国所得税法（EStG）第50a条第1款第1号或第2号，酬劳所得税通过所谓的税收扣除来征收。实际上，这意味着音乐会导演会扣除酬劳的一定百分比，并将其直接交给德国税务机关。音乐会导演也是这样做的，并向负责税款征收的BZSt发送了相应的报告。
外国艺术家的酬劳所得税
2020年2月，负责音乐会导演事务的税务局命令对其公司进行税务审计。核心问题在于外国艺术家酬劳的所得税的缴纳。音乐会导演反对这项审计命令。下萨克森州财政法院在一审中支持了申诉。法院裁定，负责进行外部审计的应是BZSt，而不是当地税务局。
联邦财政法院在上诉程序中推翻了下萨克森财政法院的裁决。位于慕尼黑的法官们首先确认，BZSt的职责是根据第50a条第1款EStG执行税收扣除程序。这包括发出责任评估通知、追偿通知及其执行。但进行外部审计并不是BZSt的职责。
外部审计属于税务局的职责
外部审计是一种特殊的事实调查措施，必须严格按照格式化程序进行，而不是税收申报或扣除的一部分。因此，外部审计属于负责当局，即税务局的职责范围，BFH表示，并驳回了音乐会导演的诉讼。然而，原则上BZSt可以参加由税务局下令进行的外部审计。
在税务审计或外部审计中，各种税种都可能被检查。何时进行税务审计完全取决于当局，即负责的税务局的判断。税务审计的结果可能导致税款通知的更改和大量的税收追缴。但纳税人也有权对税收追缴提出异议。
追加估计和补缴税款
补缴税款可能由于不明确或缺失的簿记而发生，因为这可能使税务局有权进行追加估计，从而导致大量的补缴税款。然而，这种追加估计也有其限制。它们必须非常合乎逻辑、经济上可行和合理。如果过于夸张，受影响方有很好的机会提出抗辩。
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