联邦财政法院缓解90%入门测试 – 案号：II R 49/21
尤其是对家族企业和中小企业来说，未来由谁来领导公司是一个重要问题。在此过程中，企业继承的安排往往是困难的。原则上有两种选择：出售企业或者在家庭内部进行企业传递。
在家族企业中，通常希望由下一代接管。在此过程中需要克服多种困难。尤其是在家族企业继承中，必须要考虑继承法和税法方面的问题。根据经济律师事务所MTR Legal Rechtsanwälte的说法，遗产税是一道障碍，可能会影响企业转移。
企业转移中的遗产税
令人欣慰的是，联邦财政法院（BFH）通过2023年9月13日的判决降低了企业继承中的遗产税障碍（案号：II R 49/21）。
原则上，与私人财产相比，经营性资产在遗产税中享有优惠。即便是在2016年遗产税改革后，企业继承人仍然可以在很大程度上得到豁免。然而，这需要严格的条件，例如保留工作岗位。此外，只有企业的活跃经营资产，而不是管理资产，才能享受优惠。只有当企业的管理资产不超过公司总资产的90%时，企业才能从遗产税豁免中获益。
联邦财政法院降低障碍
联邦财政法院在2023年9月13日的判决中缓解了这一所谓的90%入门测试，并裁定应从金融资产中扣除企业负债。此前并非如此，因为管理资产是根据公司的总价值作为毛额计算的，负债未予考虑。
在这个案例中，原告通过赠与从其父亲那里获得了一家GmbH的股份。税务局对GmbH股份的价值评估大约为55.6万欧元。基于这一价值减去约1.1万欧元的费用和加上之前赠与给原告的20万欧元，税务局在考虑免税额后确定了赠与税。税务局指出，根据§ 13b第2款第2句ErbStG（即所谓的90%入门测试），不能给予税收优惠。
税务局驳回了原告要求例行免税的申诉。然而，财政法院对后续的诉讼判决有利于原告。法院裁定，根据§ 13a第1款ErbStG，GmbH股份的赠与作为优惠资产85%的部分是免税的。法院认为，90%入门测试并不影响该项优惠。
上诉未成功
税务局对财政法院的判决提出了上诉。在上诉过程中，它根据外部审计发布了一份更改后的赠与税通知，其中将GmbH股份的价值确定为约120万欧元。税务局在上诉中辩称，如果对于也从事原生商业活动的公司不适用90%入门测试，将导致立法者不想要的优惠。
上诉未成功。联邦财政法院确认财政法院的决定，即GmbH股份属于优惠资产，大部分免税。最高财政法官认为，90%入门测试的前提条件不成立。
没有赠与税
如果资产金额不超过2600万欧元，则优惠资产的购买基本上可以享受85%的免税。联邦财政法院指出，如果剩余资产价值不超过15万欧元，则不予考虑。
联邦财政法院明确表示，对于主要目的是商业活动，且其优惠资产来源于金融资产的商业公司，所谓的90%入门测试（§ 13b第2款第2句ErbStG）应该解释为需扣减企业负债。因此，原告无需缴纳赠与税。
尽管有联邦财政法院的判决，90%入门测试仍然是企业转移中的一道障碍。MTR Legal Rechtsanwälte提供 企业继承 及其他继承法主题的咨询。
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