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Tantieme

Veröffentlicht von MTR Legal Rechtsanwälte, Wirtschaftsrechtliche Kanzlei · Letzte Bearbeitung: 12. November 2026

Einführung in die Tantieme

Die Tantieme ist ein erfolgsabhängiger Vergütungsbestandteil, der regelmäßig, aber nicht zwingend zusätzlich zu einer festen Vergütung gewährt wird und sich typischerweise nach dem Jahresgewinn, dem Umsatz oder einer anderen Erfolgsgröße bemisst. Der Begriff stammt aus dem Französischen und bezeichnet wörtlich einen Anteil. In der Unternehmenspraxis erhalten vor allem Vorstandsmitglieder, Geschäftsführer, Prokuristen und leitende Angestellte Tantiemen, daneben kommen sie auch bei weiteren Beschäftigtengruppen vor. Die Höhe der Tantieme schwankt mit dem wirtschaftlichen Ergebnis des jeweiligen Geschäftsjahres und unterscheidet sich dadurch von einem festen Monatsgehalt.

Ein gesetzlicher Grundanspruch auf eine Tantieme besteht nicht. Ein Anspruch kann insbesondere aus einer Individualvereinbarung im Arbeits- oder Dienstvertrag, aus einer Gesamtzusage, aus betrieblicher Übung, aus einer tarifvertraglichen Regelung oder aus einer Betriebsvereinbarung folgen; eine vereinbarte Arbeitnehmertantieme gehört dann zu der Vergütung, zu deren Zahlung der Arbeitgeber nach § 611a Abs. 2 BGB verpflichtet ist. Für Organmitglieder einer Kapitalgesellschaft beruht die Tantieme auf dem Anstellungsvertrag, der dienstvertraglichen Charakter hat. Die Zusage kann als Gewinntantieme an das Jahresergebnis, als Umsatztantieme an die Erlöse oder an andere messbare Größen wie das Betriebsergebnis geknüpft werden.

Abzugrenzen ist die Tantieme von der Gewinnverwendung: Wer als Gesellschafter einen Anteil am Gewinn erhält, bezieht diesen aufgrund seiner Beteiligung, nicht als Gegenleistung für eine Tätigkeit. Die Tantieme ist dagegen Entgelt für Dienste und mindert als Aufwand das Ergebnis der Gesellschaft. Sie unterscheidet sich außerdem von einem Bonus, der häufig an persönliche oder teambezogene Ziele anknüpft, und von einer Provision, die auf einzelne vermittelte Geschäfte bezogen ist. Diese Abgrenzungen entscheiden darüber, welche arbeits-, gesellschafts-, steuer- und beitragsrechtlichen Regeln auf die Zahlung anzuwenden sind.

Tantieme Geschäftsführer: Anstellungsvertrag und Zuständigkeit

Die Tantieme Geschäftsführer ist der praktisch häufigste Anwendungsfall erfolgsabhängiger Vergütung. Bei der GmbH ist zwischen der Bestellung zum Organ und dem schuldrechtlichen Anstellungsvertrag zu unterscheiden; die Tantiemeregelung ist Teil des Anstellungsvertrags. Mangels abweichender Regelung im Gesellschaftsvertrag ist die Gesellschafterversammlung aufgrund ihrer aus § 46 Nr. 5 GmbHG hergeleiteten Annexkompetenz grundsätzlich für den Abschluss, die Änderung und die Beendigung des Geschäftsführeranstellungsvertrags einschließlich einer Tantiemevereinbarung zuständig; § 46 Nr. 5 GmbHG selbst nennt ausdrücklich nur Bestellung, Abberufung und Entlastung. Fehlt ein wirksamer Beschluss, kann die Vereinbarung angreifbar sein und steuerlich beanstandet werden.

Tantieme Geschäftsführer bei GmbH, UG und Aktiengesellschaft

Für die Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) gelten dieselben Grundsätze wie für die GmbH, da sie eine Rechtsformvariante der GmbH ist. Ein Fremdgeschäftsführer ohne Beteiligung am Stammkapital steht der Gesellschaft wie ein Dienstverpflichteter gegenüber; seine Tantieme wird im Wesentlichen nach vertragsrechtlichen Maßstäben beurteilt. Beim Gesellschafter-Geschäftsführer tritt die steuerliche Prüfung hinzu, weil er auf beiden Seiten des Vertrags Einfluss nehmen kann. Auch Prokuristen und leitende Angestellte erhalten Tantiemen; ihre Rechtsstellung unterscheidet sich jedoch von der eines Organmitglieds, weil sie nicht als gesetzlicher Vertreter der Gesellschaft handeln.

Bei der Aktiengesellschaft hat der Aufsichtsrat nach § 87 Abs. 1 Satz 1 AktG dafür zu sorgen, dass die Gesamtbezüge des einzelnen Vorstandsmitglieds einschließlich Gewinnbeteiligungen und anderer variabler Bestandteile in einem angemessenen Verhältnis zu dessen Aufgaben und Leistungen sowie zur Lage der Gesellschaft stehen und die übliche Vergütung nicht ohne besondere Gründe übersteigen. Bei börsennotierten Gesellschaften ist die Vergütungsstruktur nach § 87 Abs. 1 Satz 2 AktG auf eine nachhaltige und langfristige Entwicklung auszurichten; variable Bestandteile sollen nach § 87 Abs. 1 Satz 3 AktG eine mehrjährige Bemessungsgrundlage haben, und für außerordentliche Entwicklungen soll eine Begrenzungsmöglichkeit vereinbart werden. Verschlechtert sich die Lage der Gesellschaft so, dass die Weitergewährung unbillig wäre, soll der Aufsichtsrat die Bezüge nach § 87 Abs. 2 Satz 1 AktG auf die angemessene Höhe herabsetzen.

Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer und Beschlusslage

Als beherrschend gilt ein Geschäftsführer, der aufgrund seiner Beteiligung die Beschlussfassung der Gesellschaft maßgeblich bestimmen kann; mehrere gleichgerichtet handelnde Gesellschafter können ebenfalls beherrschenden Einfluss ausüben. In dieser Konstellation verlangt die steuerliche Beurteilung besondere Sorgfalt: Die Tantiemezusage soll klar, eindeutig, zivilrechtlich wirksam und im Voraus getroffen sein und tatsächlich wie vereinbart durchgeführt werden. Nachträgliche Vereinbarungen für ein bereits abgelaufenes Geschäftsjahr werden steuerlich grundsätzlich nicht anerkannt, auch wenn sie zivilrechtlich wirksam sind.

Daraus folgt für die Praxis eine klare Trennung der Ebenen: Ein fehlender oder fehlerhafter Beschluss betrifft zunächst die Wirksamkeit und Zurechnung der Vereinbarung, während die Angemessenheit der Höhe eine davon zu unterscheidende steuerliche Prüfung auslöst. Beide Ebenen können unabhängig voneinander beanstandet werden. Die Dokumentation der Beschlussfassung und des Vertragsinhalts ist deshalb für die spätere Nachweisführung von Bedeutung.

Tantiemevereinbarung und Tantieme Berechnung

Eine Tantiemevereinbarung sollte die Bezugsgröße, den Prozentsatz, den Bemessungszeitraum, den Auszahlungszeitpunkt und die Behandlung bei unterjährigem Beginn oder Ende des Vertragsverhältnisses regeln. Unklare Formulierungen führen in der Praxis zu Streit darüber, ob etwa außerordentliche Erträge, Abschreibungen, Verlustvorträge oder die Tantieme selbst die Bemessungsgrundlage beeinflussen. Für Organmitglieder empfiehlt sich zudem die Festlegung, ob der handelsrechtliche oder ein modifizierter Ergebnisbegriff maßgeblich ist. Je präziser die Bezugsgröße bestimmt ist, desto geringer ist das Risiko einer späteren Auslegungsdifferenz.

Tantieme Berechnung: Bemessungsgrundlage und Rechenbeispiel

Die Tantieme Berechnung folgt einem einfachen Grundmuster: Der vereinbarte Prozentsatz wird auf die vertraglich festgelegte Bemessungsgrundlage angewandt. Als Basis dient häufig der Jahresüberschuss, das Ergebnis vor Steuern, das Betriebsergebnis oder – bei einer Umsatztantieme – der Umsatz des Geschäftsjahres. Entscheidend ist die Vereinbarung darüber, ob die Tantieme ihre eigene Bemessungsgrundlage mindert und ob ertragsabhängige Steuern abgezogen werden. Fehlt eine Regelung, ist die Klausel auszulegen, was zu Auseinandersetzungen über mehrere Geschäftsjahre führen kann.

Ein Beispiel verdeutlicht den Rechenweg: Eine GmbH weist für ein Geschäftsjahr ein Ergebnis von 400.000 Euro vor Abzug der Tantieme und der ertragsabhängigen Steuern aus; vereinbart ist eine Gewinntantieme von zehn Prozent dieser Größe. Mindert die Tantieme ihre eigene Basis nicht, ergibt sich ein Betrag von 40.000 Euro. Soll die Tantieme dagegen aus dem Ergebnis nach ihrem eigenen Abzug berechnet werden, führt die Rechnung über den Faktor 10/110 zu rund 36.364 Euro. Die genannten Zahlen sind frei gewählt und dienen allein der Veranschaulichung des Rechenwegs.

Vorbehalte, Stichtagsklauseln und billiges Ermessen

Soweit Freiwilligkeits-, Widerrufs- oder Stichtagsvorbehalte zur Tantieme Allgemeine Geschäftsbedingungen nach § 305 Abs. 1 BGB sind oder nach § 310 Abs. 3 Nr. 2 BGB der AGB-Kontrolle unterliegen, sind sie im Rahmen des § 307 Abs. 3 BGB nach § 307 Abs. 1 Satz 1 BGB unwirksam, wenn sie den Vertragspartner entgegen den Geboten von Treu und Glauben unangemessen benachteiligen. Eine unangemessene Benachteiligung kann sich nach § 307 Abs. 1 Satz 2 BGB auch daraus ergeben, dass die Bestimmung nicht klar und verständlich ist. In Arbeitsverträgen sind nach § 310 Abs. 4 Satz 2 BGB die Besonderheiten des Arbeitsrechts angemessen zu berücksichtigen. Die Unwirksamkeit einer Vorbehaltsklausel betrifft die Wirksamkeitsebene; ob und in welcher Höhe ein Anspruch entstanden ist, richtet sich daneben nach der verbleibenden Vereinbarung.

Ist einem Vertragsteil vertraglich das Recht eingeräumt, die Höhe der Tantieme einseitig zu bestimmen, ist die Bestimmung nach § 315 Abs. 1 BGB im Zweifel nach billigem Ermessen zu treffen; sie erfolgt nach § 315 Abs. 2 BGB durch Erklärung gegenüber dem anderen Teil. Eine unbillige oder verzögerte Bestimmung wird nach § 315 Abs. 3 Satz 2 BGB durch Urteil ersetzt. Daneben ist bei Arbeitnehmern der arbeitsrechtliche Gleichbehandlungsgrundsatz zu beachten, wenn der Arbeitgeber Tantiemen nach allgemeinen Regeln gewährt. Soweit keine gesetzliche oder tarifliche Regelung besteht, hat der Betriebsrat nach § 87 Abs. 1 Nr. 10 BetrVG bei kollektiven Fragen der betrieblichen Lohngestaltung mitzubestimmen, ohne über die individuelle Vergütungshöhe oder das Gesamtvolumen zu entscheiden; Organmitglieder und leitende Angestellte fallen nach § 5 Abs. 2 Nr. 1 und Abs. 3 BetrVG nicht in seinen Zuständigkeitsbereich.

Angemessene Höhe, 75:25-Regel und verdeckte Gewinnausschüttung

Eine allgemeine, für alle Tantiemen geltende feste Betrags- oder Prozentgrenze besteht nicht; gesetzliche Angemessenheitsanforderungen wie die des § 87 Abs. 1 Satz 1 AktG, sektorale Vergütungsgrenzen für einzelne Branchen und die nach § 87a Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 AktG im Vergütungssystem börsennotierter Gesellschaften festzulegende Maximalvergütung können jedoch eingreifen. Bei Gesellschafter-Geschäftsführern prüfen Finanzverwaltung und Rechtsprechung zudem, ob die Gesamtausstattung – also Festgehalt, Tantieme, Sachbezüge und Versorgungszusagen – dem entspricht, was ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einem Fremden gewährt hätte. Maßgeblich sind Größe, Branche, Ertragslage und Aufgabenzuschnitt des Unternehmens. Die dabei herangezogenen Prozentwerte sind widerlegbare Angemessenheitsindizien und keine starren Grenzen.

Verhältnis von Festgehalt und variabler Vergütung (75:25-Regel)

Nach den von Finanzverwaltung und Rechtsprechung bei Gesellschafter-Geschäftsführern herangezogenen, nicht gesetzlich festgelegten Angemessenheitsindizien soll bei Erteilung der Zusage der prognostizierte variable Anteil regelmäßig nicht mehr als 25 Prozent der voraussichtlichen Gesamtvergütung betragen; daraus leitet sich die als 75:25-Regel bezeichnete Faustformel ab. Beträgt das Festgehalt eines Gesellschafter-Geschäftsführers im Beispiel 180.000 Euro und die erwartete Tantieme 60.000 Euro, entfallen auf den variablen Teil genau 25 Prozent der Gesamtvergütung von 240.000 Euro. Ergänzend soll die Summe der zugesagten Gewinntantiemen regelmäßig 50 Prozent des Jahresüberschusses vor Abzug der Tantiemen und der ertragsabhängigen Steuern nicht überschreiten. Besondere Umstände des Einzelfalls – etwa eine Aufbau- oder Sanierungsphase – können eine abweichende Beurteilung rechtfertigen.

Umsatztantiemen werden steuerlich zurückhaltender beurteilt, weil sie unabhängig vom Ergebnis anfallen und die Gesellschaft auch in Verlustjahren belasten können. Sie gelten nur unter besonderen Voraussetzungen als angemessen, etwa in einer zeitlich und der Höhe nach begrenzten Aufbauphase oder bei einer auf den Vertrieb beschränkten Zuständigkeit. Wird in der Vereinbarung geregelt, dass Verlustvorträge die Bemessungsgrundlage mindern, verringert das die Gefahr, dass Tantiemen in Jahren ohne nachhaltigen Ertrag gezahlt werden. Fehlt eine solche Regelung, kann die Berücksichtigung früherer Verluste in der Betriebsprüfung thematisiert werden.

Verdeckte Gewinnausschüttung bei unangemessener Tantieme

Insbesondere bei einem beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer kann eine Tantieme mangels klarer, eindeutiger, zivilrechtlich wirksamer und im Voraus getroffener Vereinbarung oder wegen fehlender tatsächlicher Durchführung als verdeckte Gewinnausschüttung zu beurteilen sein. Voraussetzung ist eine Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung bei der Kapitalgesellschaft, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist und sich auf den Unterschiedsbetrag auswirkt. Ist lediglich die Höhe unangemessen, kommt grundsätzlich nur der überhöhte Teil als verdeckte Gewinnausschüttung in Betracht. Nach § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG mindern verdeckte Gewinnausschüttungen das Einkommen der Kapitalgesellschaft nicht.

Auf Gesellschafterebene gehört eine verdeckte Gewinnausschüttung nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG zu den Einkünften aus Kapitalvermögen; für diese beträgt die Einkommensteuer nach § 32d Abs. 1 Satz 1 EStG grundsätzlich 25 Prozent, soweit keine der in § 32d Abs. 2 EStG genannten Ausnahmen eingreift. Die als verdeckte Gewinnausschüttung behandelten Beträge fallen damit nicht unter die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit. Typische Beanstandungen in der Betriebsprüfung betreffen rückwirkend vereinbarte Tantiemen, fehlende Gesellschafterbeschlüsse, unklare Bemessungsgrundlagen, überhöhte Prozentsätze und Nur-Tantieme-Zusagen ohne feste Vergütung.

Tantieme Versteuerung und Sozialversicherung

Die Tantieme Versteuerung richtet sich danach, auf welcher Rechtsgrundlage die Zahlung beruht. Soweit die Tantieme aufgrund eines steuerrechtlichen Dienstverhältnisses gezahlt und nicht als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt wird, gehört sie nach § 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG zu den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit; die Vorschrift nennt Tantiemen ausdrücklich neben Gehältern, Löhnen und Gratifikationen. Der Abzug der Lohnsteuer folgt aus § 38 Abs. 1 Satz 1 EStG und ist vom Arbeitgeber vorzunehmen. In der Einkommensteuererklärung erscheint die Tantieme damit als Teil des in der Lohnsteuerbescheinigung ausgewiesenen Bruttoarbeitslohns und ist nicht gesondert zu erklären.

Wie wird Tantieme versteuert: sonstiger Bezug und Zufluss

Wird die Tantieme nicht als laufender Arbeitslohn, sondern als sonstiger Bezug gezahlt, ist die Lohnsteuer nach § 39b Abs. 3 EStG mit dem Betrag zu erheben, der zusammen mit der Lohnsteuer für den laufenden Arbeitslohn und für bereits gezahlte sonstige Bezüge die voraussichtliche Jahreslohnsteuer ergibt. Der Bezug gilt nach § 38a Abs. 1 Satz 3 EStG in dem Kalenderjahr als bezogen, in dem er dem Arbeitnehmer zufließt; für Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit verweist § 11 Abs. 1 Satz 4 EStG auf diese Zuordnung. Der Zufluss kann neben einer Auszahlung auch durch Gutschrift, Aufrechnung oder eine andere Erlangung der wirtschaftlichen Verfügungsmacht eintreten. Bei einem beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer kann der Zufluss nach den von der Rechtsprechung entwickelten Voraussetzungen bereits mit Fälligkeit eines eindeutigen Anspruchs eintreten, wenn die Gesellschaft zahlungsfähig ist.

Ist eine Tantieme steuerfrei?

Eine speziell für Tantiemen geltende Steuerbefreiung enthält das Einkommensteuergesetz nicht; die verbreitete Suche nach einer Tantieme steuerfrei trifft daher auf keine entsprechende Rechtsgrundlage. Als Arbeitslohn unterliegt die Tantieme grundsätzlich dem Lohnsteuerabzug und der Einkommensteuer. Steuerfrei bleiben können allein eigenständige Leistungen, für die das Gesetz eine Befreiung vorsieht; diese Begünstigungen lassen sich nicht dadurch erreichen, dass eine erfolgsabhängige Vergütung anders bezeichnet wird. Die Höhe der tatsächlichen Belastung hängt vom individuellen Jahresarbeitslohn und den persönlichen Besteuerungsmerkmalen ab.

Beitragspflicht als einmalig gezahltes Arbeitsentgelt

Wird eine Tantieme aufgrund einer Beschäftigung im Sinne des § 7 Abs. 1 SGB IV gezahlt, ist sie Arbeitsentgelt nach § 14 Abs. 1 Satz 1 SGB IV. Kann sie keinem einzelnen Entgeltabrechnungszeitraum zugeordnet werden, handelt es sich um einmalig gezahltes Arbeitsentgelt nach § 23a Abs. 1 Satz 1 SGB IV; sie ist dann nach den für den jeweiligen Versicherungszweig geltenden Vorschriften nur innerhalb der maßgeblichen anteiligen Beitragsbemessungsgrenze zu berücksichtigen. Für Einmalzahlungen in den ersten Monaten eines Kalenderjahres kann unter den gesetzlichen Voraussetzungen eine Zuordnung zum Vorjahr in Betracht kommen; diese sogenannte Märzklausel wirkt sich auf die beitragsrechtliche Zuordnung, nicht auf die lohnsteuerliche Erfassung aus. Ob ein Gesellschafter-Geschäftsführer überhaupt beschäftigt im sozialversicherungsrechtlichen Sinne ist, hängt von seiner Einflussmöglichkeit auf die Gesellschaft ab und ist im Einzelfall zu beurteilen; bei fehlender Beschäftigung entfällt die Beitragspflicht, während die lohnsteuerliche Behandlung gesondert zu prüfen bleibt.

Fälligkeit, Ausscheiden, Rückstellung und Abgrenzung

Der Tantiemeanspruch entsteht grundsätzlich mit Ablauf des Bemessungszeitraums, sobald die vereinbarten Voraussetzungen erfüllt sind; wann er durchsetzbar wird, ist eine davon zu trennende Frage der Fälligkeit. Ist der Auszahlungszeitpunkt weder vereinbart noch aus den Umständen zu entnehmen, kann die Leistung nach § 271 Abs. 1 BGB grundsätzlich sofort verlangt werden. Für Dienstverhältnisse bestimmt § 614 Satz 1 BGB die Zahlung nach Leistung der Dienste und § 614 Satz 2 BGB bei einer nach Zeitabschnitten bemessenen Vergütung die Zahlung nach Ablauf des jeweiligen Zeitabschnitts. Diese Regeln sind abdingbar, sodass eine ausdrückliche Fälligkeitsabrede vorgeht.

Feststellung des Jahresabschlusses, Ausscheiden und Rückstellung

Wird die Fälligkeit einer Gewinntantieme an die Feststellung des Jahresabschlusses geknüpft, beschließen darüber bei der GmbH nach § 46 Nr. 1 GmbHG die Gesellschafter. Der Beschluss ist nach § 42a Abs. 2 Satz 1 GmbHG grundsätzlich bis zum Ablauf der ersten acht Monate, bei einer kleinen Gesellschaft im Sinne des § 267 Abs. 1 HGB bis zum Ablauf der ersten elf Monate des folgenden Geschäftsjahres zu fassen; nach § 42a Abs. 2 Satz 2 GmbHG kann der Gesellschaftsvertrag diese Frist nicht verlängern. Scheidet der Berechtigte während des Geschäftsjahres aus, richtet sich der Anspruch nach der Vereinbarung; fehlt eine Regelung, kommt im Wege der Auslegung ein zeitanteiliger Anspruch in Betracht. Stichtagsklauseln, die den Anspruch bei einem Ausscheiden vor dem Auszahlungstag vollständig entfallen lassen, unterliegen bei vorformulierten Arbeitsverträgen der Kontrolle nach § 307 Abs. 1 BGB.

Für eine ungewisse, aber dem abgelaufenen Geschäftsjahr wirtschaftlich zuzurechnende Tantiemeverpflichtung ist nach § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten zu bilden; solche Rückstellungen dürfen nach § 249 Abs. 2 Satz 2 HGB nur aufgelöst werden, soweit der Grund hierfür entfallen ist. Tantiemeansprüche unterliegen grundsätzlich der regelmäßigen Verjährungsfrist von drei Jahren nach § 195 BGB. Diese beginnt nach § 199 Abs. 1 BGB mit dem Schluss des Jahres, in dem der Anspruch entstanden ist und der Gläubiger von den anspruchsbegründenden Umständen sowie von der Person des Schuldners Kenntnis erlangt hat oder ohne grobe Fahrlässigkeit hätte erlangen müssen. Daneben können wirksame vertragliche oder tarifliche Ausschlussfristen eingreifen, die deutlich kürzer sind.

Tantieme Bonus Unterschied sowie Abgrenzung zu Provision und Gewinnausschüttung

Beim Tantieme Bonus Unterschied kommt es auf die Bezugsgröße und die Bindung des Zahlenden an: Die Tantieme knüpft an eine Erfolgsgröße des Unternehmens an und besteht bei Erreichen der vereinbarten Kennzahl als vertraglicher Anspruch, während ein Bonus häufig an individuelle oder teambezogene Ziele gebunden ist und in der Gestaltung als Ermessensleistung ausgestaltet sein kann. Eine Gratifikation wird typischerweise aus einem bestimmten Anlass gewährt und kann Entgelt-, Treue- oder Mischcharakter haben. Die Provision bezieht sich dagegen auf einzelne Geschäfte; ein Handelsvertreter kann nach § 87 Abs. 1 HGB für auf seine Tätigkeit zurückzuführende Geschäfte und für Geschäfte mit von ihm für Geschäfte gleicher Art geworbenen Kunden vorbehaltlich § 87 Abs. 3 HGB Provision beanspruchen.

Von der Gewinnausschüttung unterscheidet sich die Tantieme in Rechtsgrund und Wirkung: Die Ausschüttung beruht bei der GmbH auf § 29 Abs. 1 GmbHG und bei der Aktiengesellschaft auf der Aktionärsstellung, setzt einen Beschluss über die Ergebnisverwendung voraus und stellt Gewinnverwendung dar. Die Tantieme ist demgegenüber Aufwand der Gesellschaft und mindert bei steuerlicher Anerkennung deren Ergebnis. Beim Empfänger führt die Tantieme zu Arbeitslohn mit Lohnsteuerabzug, die Ausschüttung dagegen zu Einkünften aus Kapitalvermögen, für die § 32d Abs. 1 Satz 1 EStG grundsätzlich einen Steuersatz von 25 Prozent vorsieht. Welche Gestaltung wirtschaftlich zu welchem Ergebnis führt, hängt von Beteiligungsverhältnissen, Ertragslage und persönlichen Besteuerungsmerkmalen ab und lässt sich nicht allgemein beantworten.

Häufig gestellte Fragen zur Tantieme

Was sind Tantiemen?

Tantiemen sind erfolgsabhängige Vergütungsbestandteile, die sich nach einer Erfolgsgröße wie dem Jahresgewinn oder dem Umsatz bemessen und regelmäßig, aber nicht zwingend neben einer festen Vergütung gewährt werden. Sie beruhen auf einer vertraglichen oder kollektivrechtlichen Grundlage, nicht auf einem gesetzlichen Grundanspruch. Typische Empfänger sind Vorstandsmitglieder, Geschäftsführer, Prokuristen und leitende Angestellte.

Wie werden Tantiemen berechnet?

Die Berechnung erfolgt durch Anwendung des vereinbarten Prozentsatzes auf die vertraglich festgelegte Bemessungsgrundlage, etwa den Jahresüberschuss, das Ergebnis vor Steuern oder den Umsatz. Die Vereinbarung sollte klären, ob die Tantieme selbst und ertragsabhängige Steuern die Basis mindern und wie Verlustvorträge berücksichtigt werden. Bei zehn Prozent eines Ergebnisses von 400.000 Euro ergeben sich im Beispiel 40.000 Euro, bei Berechnung aus dem Ergebnis nach Abzug der Tantieme rund 36.364 Euro.

Wie wird eine Tantieme versteuert?

Beruht die Tantieme auf einem steuerrechtlichen Dienstverhältnis und wird sie nicht als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt, gehört sie nach § 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG zu den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit und unterliegt nach § 38 Abs. 1 Satz 1 EStG dem Lohnsteuerabzug. Wird sie als sonstiger Bezug gezahlt, ist die Lohnsteuer nach § 39b Abs. 3 EStG zu ermitteln. Der Bezug gilt nach § 38a Abs. 1 Satz 3 EStG in dem Kalenderjahr als bezogen, in dem er zufließt.

Kann eine Tantieme steuerfrei ausgezahlt werden?

Eine speziell für Tantiemen geltende Steuerbefreiung enthält das Einkommensteuergesetz nicht. Als Arbeitslohn ist die Tantieme grundsätzlich steuerpflichtig und wird über den Lohnsteuerabzug erfasst. Eine abweichende Bezeichnung der Zahlung ändert an dieser Einordnung nichts.

Wie hoch darf die Tantieme eines Geschäftsführers sein?

Eine allgemeine feste Höchstquote für sämtliche Geschäftsführer-Tantiemen besteht nicht; gesetzliche Angemessenheitsanforderungen, sektorale Vergütungsgrenzen und gesellschaftsinterne Maximalvergütungen können jedoch eingreifen. Bei Gesellschafter-Geschäftsführern werden als widerlegbare steuerliche Angemessenheitsindizien insbesondere herangezogen, dass bei Erteilung der Zusage der prognostizierte variable Anteil regelmäßig höchstens 25 Prozent der voraussichtlichen Gesamtvergütung beträgt und die Summe der zugesagten Gewinntantiemen regelmäßig 50 Prozent des Jahresüberschusses vor Tantiemen und ertragsabhängigen Steuern nicht überschreitet. Besondere Umstände des Einzelfalls können eine abweichende Beurteilung rechtfertigen.

Wann wird eine Tantieme ausgezahlt?

Maßgeblich ist zunächst die vertragliche Vereinbarung. Fehlt sie und ergibt sich die Leistungszeit auch nicht aus den Umständen, kann die Leistung nach § 271 Abs. 1 BGB sofort verlangt werden, wobei für Dienstverhältnisse § 614 BGB zu beachten ist. In der Praxis wird die Fälligkeit einer Gewinntantieme häufig an die Feststellung des Jahresabschlusses geknüpft, über die bei der GmbH die Gesellschafter nach § 46 Nr. 1 GmbHG beschließen.