Firmenwagenbesteuerung

Begriff und Grundlagen der Firmenwagenbesteuerung

Die Firmenwagenbesteuerung bezeichnet sämtliche steuerrechtlichen Regelungen im Zusammenhang mit der Nutzung von betrieblich zur Verfügung gestellten Kraftfahrzeugen durch Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer sowie Unternehmerinnen und Unternehmer. Das deutsche Steuerrecht differenziert hierbei zwischen der betrieblichen und der privaten Nutzung eines Firmenwagens und regelt die steuerliche Behandlung auf Ebene der Einkommensteuer, Lohnsteuer und gegebenenfalls Umsatzsteuer. Ziel der gesetzlichen Vorgaben ist die Gleichbehandlung wirtschaftlicher Vorteile, die sich aus der Nutzung eines Fahrzeugs für betriebliche und private Zwecke ergeben.

Rechtliche Grundlagen

Gesetzliche Vorschriften

Rechtsgrundlagen für die Firmenwagenbesteuerung finden sich insbesondere im Einkommensteuergesetz (EStG), dort maßgeblich in den §§ 6 Absatz 1 Nr. 4, 8 Absatz 2 sowie 19 EStG. Zusätzlich spielen die Lohnsteuer-Durchführungsverordnung (LStDV) und diverse Verwaltungsanweisungen der Finanzverwaltung sowie Rechtsprechung der obersten deutschen Finanzgerichte eine maßgebliche Rolle.

Einkommensteuergesetz (EStG)

• § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG definiert die Bewertung der Nutzung von betrieblichen Kraftfahrzeugen für private Zwecke als sogenannte Entnahme.
• § 8 Abs. 2 EStG regelt die Bewertung des geldwerten Vorteils bei Arbeitnehmern, die einen Firmenwagen auch privat nutzen dürfen, und bestimmt, dass die Nutzung für private Zwecke grundsätzlich als steuerpflichtiger Arbeitslohn gilt.

Lohnsteuerrecht

Auf lohnsteuerlicher Ebene wird die private Nutzung des betrieblichen Fahrzeugs als geldwerter Vorteil behandelt, der dem Bruttoarbeitslohn hinzugerechnet wird. Die steuerliche Erfassung erfolgt in der Regel durch den Arbeitgeber über die Lohnabrechnung.

Umsatzsteuerrechtliche Aspekte

Die Überlassung eines Firmenwagens an einen Arbeitnehmer zur privaten Nutzung unterliegt als unentgeltliche Wertabgabe gemäß § 3 Absatz 9a Nr. 1 Umsatzsteuergesetz (UStG) der Umsatzbesteuerung, sofern auf den betrachteten Geschäftsfahrzeug Vorsteuerabzug geltend gemacht wurde.

Methoden der Firmenwagenbesteuerung

1. Ein-Prozent-Regelung (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG)

Die pauschale Ein-Prozent-Regelung ist die am häufigsten angewandte Methode in der Unternehmenspraxis. Sie sieht vor, dass monatlich 1 % des Bruttolistenneupreises des Kraftfahrzeugs als geldwerter Vorteil dem steuerpflichtigen Einkommen hinzugerechnet wird, unabhängig von der tatsächlichen privaten Nutzung.

Berechnungsgrundlage

• Bruttolistenneupreis zum Zeitpunkt der Erstzulassung des Fahrzeugs, einschließlich werkseitiger Sonderausstattung, abzüglich etwaiger Rabatte.
• Zulässige Zuschläge bei Nutzung für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte sowie für Familienheimfahrten im Rahmen der doppelten Haushaltsführung.

Voraussetzungen

• Überlassung des Fahrzeugs durch den Arbeitgeber oder im Rahmen der Einkünfte aus Gewerbebetrieb, selbständiger Arbeit oder Land- und Forstwirtschaft.
• Private Nutzungsmöglichkeit muss arbeitsvertraglich oder per Dienstwagenordnung geregelt sein.

2. Fahrtenbuchmethode

Die Fahrtenbuchmethode stellt eine präzisere, aufwandsbezogene Alternative zur pauschalen Ein-Prozent-Regelung dar. Der geldwerte Vorteil errechnet sich dabei anhand des tatsächlichen Anteils der privaten Nutzung am Gesamt-Fahrzeugaufwand.

Voraussetzungen und Anforderungen

• Lückenlos geführtes Fahrtenbuch mit Angaben zu Datum, Ziel, Zweck und Kilometerstand zu Beginn und Ende jeder Fahrt.
• Nachweislich getrennte Erfassung von betrieblichen, beruflichen und privaten Fahrten.

Vorteile und Besonderheiten

• Genauigkeit: Die Methode führt häufig zu einer geringeren Besteuerung als die Pauschalmethode, insbesondere bei geringer Privatnutzung.
• Nachweispflichten: Die Anforderungen an die Führung des Fahrtenbuchs sind hoch; Schätzungen werden von der Finanzverwaltung grundsätzlich abgelehnt.

3. Besonderheiten für Selbstständige und Unternehmer

Für Einzelunternehmerinnen, Einzelunternehmer sowie Personen- und Kapitalgesellschaften gelten die gleichen Vorgaben wie für Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer. Eine Besonderheit ergibt sich, wenn der Wagen nicht mehr als 50 % betrieblich genutzt wird, dann kann er dem gewillkürten Betriebsvermögen zugeordnet werden.

Besteuerung im Detail

Privatnutzung durch Arbeitnehmer

Wenn ein Arbeitnehmer oder eine Arbeitnehmerin einen Dienstwagen auch privat nutzen darf, entsteht daraus ein lohnsteuerpflichtiger Vorteil, der dem Bruttoarbeitslohn zugerechnet und versteuert wird. Die Bewertung erfolgt, wie oben beschrieben, entweder nach der Ein-Prozent-Regelung oder anhand des Fahrtenbuchs.

Nutzung für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte

Zusätzlich zur pauschalen Privatnutzung erfolgt die Versteuerung sogenannter Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte. Pro Entfernungskilometer wird monatlich ein Zuschlag von 0,03 % des Bruttolistenpreises als weiterer geldwerter Vorteil angesetzt (§ 8 Abs. 2 S. 3 EStG). Alternativ kann auf die Einzelbewertung von 0,002 % pro tatsächlicher Fahrt ausgewichen werden, wenn die betroffene Person das Fahrzeug nicht an mehr als 15 Tagen im Monat für diese Strecke nutzt.

Familienheimfahrten bei doppelter Haushaltsführung

Erlaubt der Arbeitgeber die Nutzung des Dienstwagens für die wöchentliche Familienheimfahrt im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung, ist diese Leistung zusätzlich als geldwerter Vorteil zu versteuern.

Umsatzsteuerliche Behandlung

Die Gestellung eines Fahrzeugs zur privaten Nutzung unterliegt der Umsatzsteuer, sofern das Fahrzeug dem Unternehmensvermögen zuzurechnen ist und bei der Anschaffung die Vorsteuer geltend gemacht wurde. Bemessungsgrundlage sind hierbei die entstandenen Kosten oder der pauschale Wert nach der Ein-Prozent-Regelung.

Besonderheiten und aktuelle Entwicklungen

Privatnutzung von Elektrofahrzeugen und Plug-in-Hybriden

Für reine Elektrofahrzeuge, die seit 2019 angeschafft wurden, und bestimmte Plug-in-Hybridfahrzeuge gilt eine reduzierte Bemessungsgrundlage für die Firmenwagenbesteuerung (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 und 3 EStG). Bei diesen Fahrzeugen beträgt der monatliche geldwerte Vorteil nur 0,5 % bzw. seit 2020 bei reinen E-Fahrzeugen mit Bruttolistenneupreis bis 60.000 Euro sogar nur 0,25 % vom Listenpreis.

Nutzungseinschränkungen

Wird die Privatnutzung durch vertragliche oder tatsächliche Maßnahmen eingeschränkt (z. B. schriftliches Privatnutzungsverbot), wirkt sich dies auf die Bemessungsgrundlage steuerlich aus. Die Finanzverwaltung prüft dann die tatsächliche Umsetzung dieser Einschränkung.

Dokumentations- und Nachweispflichten

Kernpunkt der Firmenwagenbesteuerung ist die sorgfältige Dokumentation der Fahrzeugnutzung. Das gilt insbesondere für die Fahrtenbuchmethode, aber auch für andere Nachweise der Nutzung und der betrieblichen Zugehörigkeit. Fehlerhafte oder unvollständige Nachweise können zu Schätzungen und steuerlichen Mehrbelastungen führen.

Zusammenfassung

Die Firmenwagenbesteuerung in Deutschland folgt differenzierten steuerrechtlichen Vorgaben. Die Entscheidung über die geeignete Bewertungsmethode hängt maßgeblich vom individuellen Nutzungsverhältnis ab. Neben der Wahl der Bewertungsmethode sind insbesondere bei hybriden Nutzungsformen, bei Elektro- und Hybridfahrzeugen sowie bei der Berücksichtigung umsatzsteuerlicher Aspekte zahlreiche Besonderheiten zu beachten. Eine sorgfältige Dokumentation und Beachtung der aktuellen rechtlichen Entwicklungen ist unerlässlich, um steuerliche Nachteile zu vermeiden.

Weiterführende Literatur:

• Einkommensteuergesetz (EStG)
• Umsatzsteuergesetz (UStG)
• Lohnsteuer-Richtlinien und Verwaltungsanweisungen der Finanzverwaltung
• Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) zur Firmenwagenbesteuerung

Häufig gestellte Fragen

Welche Voraussetzungen müssen erfüllt sein, damit ein Firmenwagen der Besteuerung als geldwerter Vorteil unterliegt?

Ein Firmenwagen unterliegt grundsätzlich dann der Besteuerung als geldwerter Vorteil, wenn er einem Arbeitnehmer durch den Arbeitgeber überlassen wird und dem Arbeitnehmer gestattet ist, das Fahrzeug auch für private Fahrten zu nutzen. Die rechtliche Grundlage bildet § 8 Abs. 2 Satz 2 EStG i.V.m. § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG. Es muss ein zivilrechtliches Nutzungsrecht für private Zwecke entweder ausdrücklich oder durch konkludentes Verhalten eingeräumt werden. Die Überlassung muss im arbeitsvertraglichen oder dienstrechtlichen Rahmen erfolgen; der Vorteil ist auch dann zu versteuern, wenn keine tatsächliche Privatnutzung erfolgt, es genügt schon das theoretische Nutzungsrecht. Die Besteuerung entfällt, sofern die Nutzung ausschließlich für dienstliche Zwecke nachweisbar ist, was in der Praxis jedoch nur bei Führung eines ordnungsgemäßen Fahrtenbuchs anerkannt wird.

Wie wird der private Nutzungswert bei Überlassung eines Firmenwagens ermittelt und versteuert?

Für die Ermittlung des privaten Nutzungswerts werden zwei Methoden anerkannt: die pauschale 1%-Regelung nach § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG und die Fahrtenbuchmethode nach § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 3 EStG. Bei der 1%-Regelung wird monatlich 1% des inländischen Bruttolistenpreises im Zeitpunkt der Erstzulassung einschließlich der Sonderausstattung und der Umsatzsteuer als geldwerter Vorteil angesetzt. Zusätzlich sind für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte 0,03% des Listenpreises pro Entfernungskilometer zu versteuern. Die Fahrtenbuchmethode setzt voraus, dass ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch über sämtliche Fahrten geführt wird, woraufhin die tatsächlichen Kosten auf den privaten Nutzungsanteil umgelegt werden. Beide Methoden berücksichtigen jedoch stets die rechtliche Überlassung zur Privatnutzung und sind einkommenssteuerlich als Arbeitslohn zu behandeln.

Welche steuerlichen Pflichten haben Arbeitgeber bei der Überlassung von Firmenwagen?

Arbeitgeber sind verpflichtet, geldwerte Vorteile aus der privaten Nutzung von Dienstwagen als steuerpflichtigen Arbeitslohn dem jeweiligen Lohnsteuerabzug zu unterwerfen (§ 8 Abs. 2 EStG). Der Arbeitgeber muss den ermittelten privaten Nutzungswert in der Lohnabrechnung ausweisen und entsprechend Lohnsteuer, Kirchensteuer und Solidaritätszuschlag abführen. Zudem gelten Meldepflichten gegenüber den Sozialversicherungsträgern, da der geldwerte Vorteil der Sozialversicherungspflicht unterliegt. Im Falle der Nutzung der Pauschalversteuerung muss der Arbeitgeber sicherstellen, dass die notwendigen Voraussetzungen Voraussetzung, insbesondere das jederzeitige private Nutzungsrecht, vorliegt.

Welche Besonderheiten gelten bei der Überlassung von Elektro- oder Hybridfahrzeugen aus steuerlicher Sicht?

Für Elektro- und bestimmte Plug-in-Hybridfahrzeuge gelten gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG besondere Vergünstigungen. Ab 2019 beträgt der geldwerte Vorteil bei der Überlassung eines Elektrofahrzeugs oder extern aufladbaren Hybridelektrofahrzeugs nur 0,5% bzw. 0,25% (bei bestimmten Voraussetzungen) des Bruttolistenpreises pro Monat, anstatt der regulären 1%. Diese Regelung gilt für Fahrzeuge, die nach dem 31. Dezember 2018 angeschafft, geleast oder erstmals zur Nutzung überlassen wurden. Zudem wird die Bemessungsgrundlage für den geldwerten Vorteil bei Elektrofahrzeugen um den pauschal ermittelten Anteil für das Batteriesystem gemindert, sofern dieses nicht geleast ist. Hybridfahrzeuge profitieren nur dann von der Steuerminderung, wenn sie bestimmte Anforderungen hinsichtlich der CO2-Emissionen und der elektrischen Mindestreichweite erfüllen.

Unter welchen Voraussetzungen entfällt die Besteuerung des geldwerten Vorteils?

Der geldwerte Vorteil entfällt, wenn eine Privatnutzung durch Dienstanweisung oder durch den Arbeitsvertrag ausdrücklich und wirksam ausgeschlossen ist und der Arbeitgeber dies überwacht und gegebenenfalls kontrolliert. In solchen Fällen sollte der Arbeitnehmer ausdrücklich über die arbeitsrechtliche Untersagung informiert sein, und eventuelle Verstöße sind konsequent zu ahnden. Ein solcher Nutzungsverzicht muss eindeutig dokumentiert und im Bedarfsfall dem Finanzamt nachgewiesen werden können. Die Nutzung des Fahrzeugs für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte gilt grundsätzlich bereits als private Nutzung, es sei denn, der Weg stellt überwiegend eine Dienstreise (z. B. bei wechselnden Tätigkeitsstätten) dar oder es ist eine konkrete Ausnahmeregelung für Poolfahrzeuge gegeben.

Welche Nachweispflichten bestehen im Rahmen der Fahrtenbuchmethode?

Die Fahrtenbuchmethode erfordert die Führung eines sogenannten ordnungsgemäßen Fahrtenbuchs im Sinne des Einkommensteuerrechts. Das Fahrtenbuch muss fortlaufend, zeitnah und manipulationssicher geführt werden und folgende Angaben für jede Fahrt enthalten: Datum, Fahrtbeginn und -ende, Kilometerstand jeweils zu Beginn und Ende, Ziel und Reisezweck sowie ggf. aufgesuchte Geschäftspartner. Bei privaten Fahrten genügt eine kurze Angabe („privat“). Das Fahrtenbuch muss schriftlich oder in elektronisch manipulationssicherer Form vorliegen und der Arbeitgeber bzw. das Finanzamt müssen jederzeit Einsicht nehmen können. Fehler oder Lücken führen regelmäßig zur Verwerfung des Fahrtenbuchs und automatischer Anwendung der 1%-Methode.

Welche Regelungen gelten für Selbstständige und Unternehmer hinsichtlich der Firmenwagenbesteuerung?

Selbstständige und Unternehmer können für betriebliche Fahrten Fahrzeuge des Betriebsvermögens privat nutzen. Die Methoden zur Bewertung des privaten Nutzungsanteils sind im Grundsatz identisch mit denen für Arbeitnehmer: Die 1%-Regelung kann angewendet werden, wenn das Fahrzeug zu mindestens 50% betrieblich genutzt wird. Alternativ kann bei entsprechender Dokumentation ebenfalls die Fahrtenbuchmethode angewandt werden. Die steuerlichen Auswirkungen betreffen sowohl die Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG (Einnahmen-Überschuss-Rechnung) als auch nach § 4 Abs. 1 EStG (Bilanzierung). Der nachgewiesene oder pauschal ermittelte private Nutzungswert mindert den betrieblichen Aufwand, sodass sich ein entsprechend erhöhter steuerpflichtiger Gewinn ergibt. Steuerliche Besonderheiten gelten für Fahrzeuge im Privat- oder notwendigen Betriebsvermögen („luxuriöse“ Privatanteile und die 10%-Grenze), welche jeweils gesondert zu prüfen sind.