Begriff und rechtliche Einordnung von Familienheimfahrten
Familienheimfahrten sind Fahrten, die ein Arbeitnehmer von seinem auswärtigen Tätigkeitsort, an dem er vorübergehend beruflich tätig ist (zum Beispiel im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung), zur eigenen Wohnung oder zur Familie unternimmt, um dort Zeit zu verbringen. In steuerrechtlicher Hinsicht sind Familienheimfahrten von besonderer Bedeutung, da sie bei bestimmten Konstellationen als Werbungskosten oder Betriebsausgaben berücksichtigt werden können. Die rechtlichen Regelungen zu Familienheimfahrten finden sich im deutschen Einkommensteuerrecht sowie in weiteren steuerlichen Vorschriften.
Steuerrechtliche Grundlagen
Definition gemäß Einkommensteuergesetz (EStG)
Nach § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 EStG sind Aufwendungen für wöchentliche Familienheimfahrten im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung ausdrücklich als abziehbare Werbungskosten anerkannt. Voraussetzung hierfür ist das Vorliegen einer beruflich veranlassten doppelten Haushaltsführung, also eine beruflich bedingte Beschäftigung an einem weiteren, außerhalb des Hauptwohnsitzes liegenden Ort.
Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung
Notwendigkeit einer doppelten Haushaltsführung
Ein steuerlich relevanter Abzug der Kosten für Familienheimfahrten ist nur möglich, wenn der Steuerpflichtige aus beruflichen Gründen eine doppelte Haushaltsführung unterhält. Das bedeutet, dass neben dem eigenen Hausstand (in der Regel am Familienwohnsitz oder Hauptwohnsitz) ein weiterer Wohnsitz am Tätigkeitsort besteht.
Häufigkeit der Heimfahrten
Grundsätzlich wird eine Familienheimfahrt pro Woche steuerlich anerkannt. Weitere Heimfahrten sind in der Regel nicht abzugsfähig, es sei denn, sie sind aus wichtigem Grund (z. B. schwere Krankheit eines Familienangehörigen) nachweislich erforderlich.
Nachweis und Dokumentation
Für die steuerliche Geltendmachung sollten Dauer und Grund der doppelten Haushaltsführung belegt werden, ebenso wie die durchgeführten Heimfahrten. Die Finanzverwaltung verlangt in der Regel eine detaillierte Aufstellung der Zeiträume sowie gegebenenfalls Belege (zum Beispiel Fahrkarten, Tankquittungen, Dienstreiseaufzeichnungen).
Höhe und Berechnung der abzugsfähigen Kosten
Ermittlung der Entfernungspauschale
Für jede wöchentliche Familienheimfahrt kann der Arbeitnehmer die Entfernungspauschale gemäß § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 EStG geltend machen. Die Entfernungspauschale beträgt derzeit 0,30 Euro je Entfernungskilometer (ab dem 21. Entfernungskilometer temporär höher), unabhängig vom verwendeten Verkehrsmittel.
Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel
Werden öffentliche Verkehrsmittel genutzt, können statt der Entfernungspauschale auch die tatsächlichen Kosten geltend gemacht werden, sofern diese nachgewiesen werden können.
Fahrgemeinschaften und weitere Besonderheiten
Ist der Arbeitnehmer Mitfahrer einer Fahrgemeinschaft, kann er die Entfernungspauschale ebenfalls geltend machen, jedoch nur einmal pro Fahrt. Kommt es zu außergewöhnlichen Kosten (z. B. Flugticket aus wichtigen familiären Gründen), können diese im Ausnahmefall ebenfalls berücksichtigt werden.
Familienheimfahrten und doppelte Haushaltsführung
Verknüpfung zur doppelten Haushaltsführung
Familienheimfahrten sind ein zentraler Bestandteil der Regelungen zur doppelten Haushaltsführung. Die doppelte Haushaltsführung liegt vor, wenn der Arbeitnehmer aus beruflichen Gründen am Arbeitsort eine Zweitwohnung unterhält und außerhalb des Beschäftigungsortes einen eigenen Hausstand beibehält.
Abgrenzung zu ähnlichen Aufwendungen
Familienheimfahrten dürfen nicht mit täglichen Pendelfahrten zur Arbeitsstätte oder mit Dienstreisen verwechselt werden. Bei Letzteren greifen andere steuerliche Regelungen, beispielsweise hinsichtlich der Reisekosten.
Sozialversicherungsrechtliche Aspekte
Im Sozialversicherungsrecht spielen Familienheimfahrten grundsätzlich keine unmittelbare Rolle, da sie sich primär auf das Steuerrecht beziehen. Indirekt können sie jedoch bei Arbeitgeberleistungen (z. B. Übernahme von Fahrtkosten durch den Arbeitgeber) Auswirkungen auf die Sozialversicherungsbeiträge haben, wenn diese Leistungen als steuerpflichtiger Arbeitslohn bewertet werden.
Rechtsprechung und Verwaltungspraxis
Verwaltungsanweisungen der Finanzbehörden
Die Finanzverwaltung hat verschiedene Anwendungserlasse veröffentlicht, in denen die Bedingungen und Grenzen für den steuerlichen Ansatz von Familienheimfahrten präzisiert werden. Zu beachten ist insbesondere, dass grundsätzlich nur die kürzeste verkehrsübliche Verbindung anerkannt wird.
Rechtsprechung der Finanzgerichte
Gerichte bestätigen regelmäßig die Grundsätze der steuerlichen Abzugsfähigkeit unter strenger Beachtung der Nachweispflichten und der Voraussetzung einer beruflichen Veranlassung. Einzelentscheidungen gibt es beispielsweise zur Anerkennung außergewöhnlicher Fahrten oder zur Bemessung der abziehbaren Kosten.
Besonderheiten bei internationalen Konstellationen
Bei grenzüberschreitenden Sachverhalten – etwa bei Entsendungen ins Ausland – gelten zusätzliche Besonderheiten. Die Geltendmachung von Familienheimfahrten ist auch hier nach denselben Grundsätzen möglich, sofern die Voraussetzungen der doppelten Haushaltsführung unter Berücksichtigung internationaler Abkommen und nationaler Vorschriften erfüllt sind.
Familienheimfahrten und Arbeitgeberleistungen
Arbeitgebererstattungen
Übernimmt der Arbeitgeber die Kosten für Familienheimfahrten, handelt es sich grundsätzlich um steuerpflichtigen Arbeitslohn (§ 19 EStG), sofern kein steuerlicher Ausnahmetatbestand greift. Die Erstattung ist im Lohnsteuerabzugsverfahren entsprechend zu berücksichtigen.
Pauschalversteuerung und lohnsteuerliche Besonderheiten
Unter bestimmten Voraussetzungen kann eine Pauschalversteuerung (z. B. bei Auslandsentsendungen) geltend gemacht werden. Hierfür gelten gesonderte Nachweis- und Dokumentationspflichten.
Abgrenzung zu sonstigen steuerlichen Fahrten
Familienheimfahrten sind abzugrenzen von anderen Fahrten, etwa von Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte, von Dienstreisen oder von Umzugsfahrten. Für alle genannten Fahrtarten gelten separate steuerrechtliche Bewertungsmaßstäbe.
Fazit
Familienheimfahrten stellen ein eigenständiges steuerliches Konstrukt dar, das insbesondere im Rahmen der doppelten Haushaltsführung bedeutsam ist. Für die steuerliche Anerkennung sind zahlreiche Voraussetzungen und Nachweiserfordernisse zu beachten. Zur Geltendmachung von Werbungskosten ist insbesondere die korrekte und vollständige Dokumentation der Heimfahrten sowie die Einhaltung der gesetzlichen Voraussetzungen essenziell. Änderungen in der Gesetzgebung und der Rechtsprechung können Einfluss auf die konkrete steuerliche Behandlung haben, weshalb eine regelmäßige Überprüfung der aktuellen Vorschriften und Verwaltungsanweisungen ratsam ist.
Häufig gestellte Fragen
Wie viele Familienheimfahrten pro Jahr können steuerlich geltend gemacht werden?
Arbeitnehmer, die aus beruflichen Gründen eine doppelte Haushaltsführung unterhalten, können grundsätzlich eine Familienheimfahrt pro Woche als Werbungskosten steuerlich geltend machen. Die steuerliche Berücksichtigung ist auf eine Fahrt zwischen dem Beschäftigungsort und dem Ort des eigenen Hausstands (Familienwohnung) pro Kalenderwoche begrenzt (§ 9 Abs. 1 Nr. 5 Satz 3 EStG). Weitere Heimfahrten, die in der Steuererklärung angegeben werden, können nur in sehr seltenen Ausnahmefällen berücksichtigt werden, zum Beispiel bei zwingenden familiären Anlässen. Die Begrenzung gilt unabhängig davon, ob die Fahrt mit dem eigenen Fahrzeug, öffentlichen Verkehrsmitteln oder anderen Verkehrsmitteln erfolgt. Wird die Familienheimfahrt anstelle mit einem Firmenwagen durchgeführt, so sind die steuerlichen Auswirkungen separat zu betrachten.
Welche Fahrtkosten sind bei einer Familienheimfahrt absetzbar?
Für Familienheimfahrten kann grundsätzlich die sogenannte Entfernungspauschale von 0,30 Euro je Entfernungskilometer (also der einfachen Entfernung) zwischen dem Beschäftigungsort und dem Hauptwohnsitz angesetzt werden. Dies gilt sowohl für Fahrten mit dem eigenen Pkw als auch bei der Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel. In letzterem Fall sind jedoch alternativ auch die tatsächlichen Kosten ansetzbar, wenn diese die Pauschale übersteigen. Weitere Kosten, wie Verpflegungsmehraufwendungen oder Übernachtungskosten im Verlauf der Familienheimfahrt, werden hingegen steuerlich nicht anerkannt. Für mitfahrende Familienmitglieder dürfen keine zusätzlichen Pauschalen oder Kosten angesetzt werden.
Ist eine steuerliche Geltendmachung auch bei Unterbrechung der doppelten Haushaltsführung möglich?
Die steuerliche Abzugsfähigkeit von Familienheimfahrten setzt eine bestehende doppelte Haushaltsführung voraus. Wird diese dauerhaft beendet, entfällt auch die Möglichkeit, die Fahrt als Werbungskosten geltend zu machen. Bei vorübergehenden Unterbrechungen, zum Beispiel während eines längeren Heimataufenthalts wegen Urlaub, Krankheit oder Homeoffice, kann die doppelte Haushaltsführung und damit der Werbungskostenabzug ebenfalls für diesen Zeitraum entfallen. Nur in begründeten Fällen (zum Beispiel Homeoffice, sofern weiterhin eine berufliche Verpflichtung am Tätigkeitsort besteht) ist eine Prüfung durch das Finanzamt erforderlich.
Welche Nachweise müssen für Familienheimfahrten erbracht werden?
Das Finanzamt verlangt bei der Geltendmachung von Familienheimfahrten nachvollziehbare Nachweise über die tatsächlichen Fahrten. Hierzu zählen Fahrpläne, Tickets, Tankquittungen, Fahrtenbuch oder Bescheinigungen des Arbeitgebers über die doppelte Haushaltsführung sowie Nachweise über den eigenen Hausstand. Die einfache Behauptung der Fahrt an bestimmten Wochenenden genügt nicht; der Steuerpflichtige trägt die Nachweispflicht. Werden die Fahrten regelmäßig durchgeführt, genügt es zumeist, ein detailliertes Muster der regelmäßigen Heimfahrten nachzuweisen, etwa durch eine ergänzende Aufstellung innerhalb der Steuererklärung.
Können Familienheimfahrten auch bei Lebenspartnerschaften oder nichtehelichen Lebensgemeinschaften geltend gemacht werden?
Auch außerhalb der klassischen Ehe können Arbeitnehmer, die eine doppelte Haushaltsführung am Beschäftigungsort und einen gemeinsamen Hausstand mit Lebenspartner oder nichtehelicher Lebensgemeinschaft führen, die Familienheimfahrten steuerlich geltend machen. Voraussetzung ist, dass ein eigener Hausstand mit finanzieller Beteiligung am Familienwohnsitz vorliegt und die doppelte Haushaltsführung aus beruflichen Gründen unvermeidbar ist. Das Finanzamt prüft hierbei insbesondere die tatsächlichen Lebens- und Wohnverhältnisse sowie die finanzielle Mitbeteiligung am Hauptwohnsitz.
Was passiert, wenn anstelle der Heimfahrt der Ehepartner am Beschäftigungsort besucht wird?
Grundsätzlich sind nur die Fahrten des Arbeitnehmers zum Familienwohnsitz (eigener Hausstand) steuerlich als Familienheimfahrten absetzbar. Wenn der Ehepartner oder die Familie den Beschäftigungsort aufsucht, sind die Fahrtkosten in der Regel steuerlich nicht abziehbar, da sie nicht den Tatbestand der Familienheimfahrt im Sinne des Einkommensteuergesetzes erfüllen. Hierbei spielt es keine Rolle, ob die gegenseitigen Besuche im Einzelfall einen vergleichbaren Aufwand verursachen würden; entscheidend ist die Richtung der Fahrt.
Können Familienheimfahrten mit anderen Reisen aus beruflichen Gründen kombiniert werden?
Eine steuerliche Berücksichtigung ist grundsätzlich nur für die direkte Strecke zwischen Familienwohnsitz und Beschäftigungsort möglich. Wenn die Heimfahrt mit einer Dienstreise oder anderen beruflichen Fahrten kombiniert wird, dürfen die Fahrtkosten nicht doppelt angesetzt werden. Es muss eine klare Abgrenzung und Zuordnung der Reisekosten erfolgen. Überschneidungen oder Umwege sind eindeutig zu dokumentieren. In komplexen Fallgestaltungen empfiehlt sich hier die individuelle Beratung durch einen Steuerberater oder eine Prüfung durch das zuständige Finanzamt.
