Durchschnittsätze

Durchschnittsätze im Steuerrecht

Begriffserklärung

Der Begriff Durchschnittsätze bezeichnet im deutschen Steuerrecht pauschalierte Werte, die zur Vereinfachung steuerlicher Ermittlungsmethoden herangezogen werden. Sie finden insbesondere Anwendung im Zusammenhang mit der Berechnung der abziehbaren Umsatzsteuer (Vorsteuer) und der Besteuerungsgrundlagen für bestimmte Berufsgruppen oder Branchen. Durchschnittsätze kommen zum Einsatz, wenn eine Einzelermittlung der tatsächlichen Werte mit unverhältnismäßig hohem Aufwand verbunden wäre oder branchenspezifische Besonderheiten eine abweichende Behandlung rechtfertigen.

Rechtsgrundlagen der Durchschnittsätze

Umsatzsteuergesetz (UStG)

Die maßgeblichen gesetzlichen Regelungen zu Durchschnittsätzen sind in wesentlichen Teilen im Umsatzsteuergesetz (UStG) und den hierzu erlassenen Durchführungsverordnungen und Verwaltungsvorschriften enthalten. Besonders hervorzuheben ist § 23 UStG, der die Anwendung von Durchschnittsätzen für land- und forstwirtschaftliche Unternehmen regelt.

Einkommensteuergesetz (EStG)

Auch im Einkommensteuergesetz (EStG) existieren Bestimmungen zur Anwendung pauschaler Werte, beispielsweise bei der Gewinnermittlung nach Durchschnittsätzen für bestimmte Berufsgruppen (z.B. Landwirte gemäß § 13a EStG) oder beim Betriebsausgabenabzug.

Anwendung im Steuerverwaltungsrecht

Über die gesetzlichen Grundlagen hinaus werden Durchschnittsätze in Anwendungserlassen, den sogenannten BMF-Schreiben, präzisiert und aktualisiert. Hierdurch erhalten Steuerpflichtige und Finanzbehörden verbindliche Vorgaben zur praktischen Handhabung.

Anwendungsbereiche von Durchschnittsätzen

Land- und Forstwirtschaft

Der klassische Anwendungsbereich von Durchschnittsätzen im Steuerrecht ist die Land- und Forstwirtschaft. Hier wird aufgrund der besonderen Einkommenssituation und der typischen Betriebsstrukturen häufig auf eine Gewinnermittlung nach Durchschnittsätzen zurückgegriffen. Ziel ist es, die Steuerermittlung zu vereinfachen und an die realen Verhältnisse der Branche anzupassen, etwa durch die sogenannte Durchschnittssatzbesteuerung (§ 24 UStG, § 13a EStG).

Umsatzsteuergesetzliche Durchschnittssatzbesteuerung

Nach § 24 UStG dürfen land- und forstwirtschaftliche Betriebe zur Durchschnittssatzbesteuerung optieren. Der Umsatzsteuerbetrag berechnet sich dann anhand branchentypischer Durchschnittssätze und nicht auf Grundlage der individuell gezahlten Vorsteuer. Die Anwendung ist an bestimmte Umsatzgrenzen gebunden. Beispielhaft betragen die Durchschnittsätze für Landwirte 10,7 % (Lieferungen und Leistungen) beziehungsweise 5,5 % (Forstwirte) des Entgelts (Stand 2024). Diese Prozentsätze werden regelmäßig angepasst.

Pauschalierung in anderen Branchen

Auch in weiteren Bereichen werden Durchschnittsätze angewandt, etwa beim Ansatz von Reisekosten oder Verpflegungsmehraufwand als Werbungskosten, bei Pauschbeträgen für unentgeltliche Wertabgaben (Eigenverbrauch) sowie bei bestimmten Tätigkeitsfeldern mit spezifischen Aufwandspauschalen. Hier spielen Durchschnittswerte eine Rolle, um Verwaltungsvereinfachungen sowie eine Gleichbehandlung vergleichbarer Betriebe sicherzustellen.

Voraussetzungen und Grenzen der Anwendung von Durchschnittsätzen

Voraussetzungen

Für die Anwendung von Durchschnittsätzen gelten bestimmte gesetzliche Voraussetzungen. So ist die Nutzung oftmals auf Betriebsgrößen, Umsatzgrenzen oder Berufsgruppen beschränkt. Im Falle der landwirtschaftlichen Durchschnittssatzbesteuerung ist beispielsweise der Gesamtumsatz des Betriebs maßgeblich (§ 24 UStG), wobei ggf. die Option zur Regelbesteuerung besteht.

Grenzen und Missbrauchsvermeidung

Die Anwendung von Durchschnittsätzen findet ihre Grenzen dort, wo durch sie eine erhebliche steuerliche Ungleichbehandlung entstehen würde oder eine missbräuchliche Nutzung droht. Ausgenommen sind zudem regelmäßig Betriebe, die ungewöhnliche Verhältnisse aufweisen oder deutlich von den branchentypischen Strukturen abweichen. Die Finanzbehörden überprüfen daher die sachliche und persönliche Berechtigung zur Anwendung im Einzelfall.

Rechtsprechung und Verwaltungspraxis

Die Auslegung und Anwendung von Durchschnittsätzen ist Gegenstand fortlaufender Rechtsprechung der Finanzgerichte und des Bundesfinanzhofs (BFH). In Zweifelsfällen richtet sich die Praxis nach den jeweiligen BMF-Schreiben, Rundverfügungen und weiteren Verwaltungsvorgaben, die die Details der Anwendung konkretisieren.

Bedeutung und Auswirkungen

Die Anwendung von Durchschnittsätzen sorgt für eine erhebliche Vereinfachung der steuerlichen Erklärungspflichten, insbesondere für kleinere und mittlere Unternehmen sowie Betriebe, die sich durch saisonale oder schwankende Ertragslagen auszeichnen. Durchschnittsätze tragen zudem zur Gleichmäßigkeit der Besteuerung bei und mindern das Fehler- und Streitpotenzial im Rahmen der Steuerfestsetzung.

Abgrenzung zu anderen Pauschalierungsformen

Vom Durchschnittssatz zu unterscheiden sind andere Pauschalierungsformen, wie die Kleinunternehmerregelung (§ 19 UStG), die pauschale Einkommensteuer auf bestimmte Sachzuwendungen oder die Lohnsteuerpauschalierung. Während diese häufig unabhängig von branchenspezifischen Durchschnittswerten gewährt werden, ist der Durchschnittssatzbegriff immer an repräsentative branchentypische Daten geknüpft und häufig auf bestimmte unternehmerische Betätigungen zugeschnitten.

Literatur, Gesetzestexte und weiterführende Quellen

• Umsatzsteuergesetz (UStG)
• Einkommensteuergesetz (EStG)
• Bundesministerium der Finanzen: BMF-Schreiben zu Durchschnittssätzen
• Bundesfinanzhof (BFH): Aktuelle Urteile zur Anwendung von Durchschnittsätzen
• Fachliteratur zum Steuerrecht und zu Pauschalierungsverfahren im deutschen Steuerrecht

Zusammenfassung:
Durchschnittsätze spielen eine bedeutende Rolle im deutschen Steuerrecht, um eine praktikable und faire Besteuerung insbesondere bei schwer exakt erfassbaren Besteuerungsgrundlagen zu ermöglichen. Sie sind an strenge rechtliche Vorgaben und Anwendungsvoraussetzungen gebunden und werden laufend an die wirtschaftlichen Gegebenheiten angepasst. Die Einhaltung der Vorgaben sichert eine verlässliche und rechtssichere Steuerfestsetzung.

Häufig gestellte Fragen

Welche rechtlichen Grundlagen gelten für die Anwendung von Durchschnittssätzen in Deutschland?

Die Anwendung von Durchschnittssätzen in Deutschland ist primär im Steuerrecht geregelt, insbesondere in §§ 13a und 24 UStG für land- und forstwirtschaftliche Betriebe sowie in weiteren speziellen Vorschriften der Abgabenordnung (AO) und der Einkommensteuer-Durchführungsverordnung (EStDV). Die rechtliche Grundlage dient dazu, insbesondere kleinen und mittleren Unternehmen sowie bestimmten Berufsgruppen die steuerliche Buchführung und Veranlagung zu erleichtern, indem pauschalierte Werte für Betriebsausgaben, Vorsteuer oder Umsatzsteuer herangezogen werden dürfen. Voraussetzung für die Anwendung der Durchschnittssätze ist grundsätzlich, dass keine Buchführungspflicht besteht und die gesetzlichen Umsatz-, Gewinn- oder Flächengrenzen nicht überschritten werden. Das Finanzamt prüft bei jedem Antrag auf Durchschnittssatzbesteuerung die Einhaltung aller notwendigen formellen wie materiellen Bedingungen und kann bei Zweifeln die Anwendung untersagen oder rückwirkend aufheben. Hinzu kommt, dass für die Anwendung der Durchschnittssätze regelmäßig eine ausdrückliche Wahl durch den Steuerpflichtigen erforderlich ist, die an bestimmte Fristen gebunden sein kann.

Welche Pflichten haben Steuerpflichtige bei Inanspruchnahme der Durchschnittssatzbesteuerung?

Steuerpflichtige, die die Durchschnittssatzbesteuerung in Anspruch nehmen möchten, müssen verschiedene rechtliche Pflichten beachten. Dazu zählt zunächst die Anzeigepflicht beim zuständigen Finanzamt. Die Wahl der Durchschnittssatzbesteuerung ist im Rahmen der Steuererklärung anzugeben und dem Finanzamt schriftlich mitzuteilen. Darüber hinaus sind die Voraussetzungen für die Anwendung der Durchschnittssätze laufend zu überwachen, beispielsweise hinsichtlich der Umsatzgrenzen. Sollte eine der gesetzlichen Voraussetzungen entfallen, besteht die Verpflichtung zur unverzüglichen Mitteilung an das Finanzamt. Steuerpflichtige müssen trotz der Vereinfachung durch Durchschnittssätze weiterhin alle Einnahmen und Ausgaben aufzeichnen und Belege ordnungsgemäß aufbewahren, da das Finanzamt stichprobenhafte Kontrollen zur Überprüfung der Voraussetzungen und der Anwendung vornehmen kann. Verstöße gegen diese Pflichten können zu Steuernachforderungen, Zinszahlungen und in schwerwiegenden Fällen zu steuerstrafrechtlichen Konsequenzen führen.

In welchen Fällen kann die Anwendung der Durchschnittssätze nachträglich versagt oder widerrufen werden?

Das Finanzamt kann die Anwendung der Durchschnittssätze nachträglich versagen oder widerrufen, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen nicht oder nicht mehr vorliegen. Typische Fälle sind das Überschreiten der maßgeblichen Umsatz- oder Gewinnschwellen, ein Wechsel der Bewirtschaftungsart, das Nichtvorliegen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs im Sinne des Gesetzes oder formale Fehler bei der Antragstellung. Darüber hinaus kann ein Widerruf auch erfolgen, wenn der Steuerpflichtige gegen Dokumentationspflichten verstößt, relevante Informationen verschweigt oder fehlerhafte Angaben macht. In diesen Fällen kann das Finanzamt auch rückwirkend zur regulären Besteuerung übergehen und bereits gezogene Vorteile entziehen, was Nachzahlungen und ggf. Strafzahlungen nach sich ziehen kann. Die Pflichten und Rechte bezüglich Widerruf und Versagung werden durch Verwaltungsanweisungen und Rechtsprechung weiter konkretisiert und sind von den Finanzgerichten überprüfbar.

Welche Rechtsmittel stehen Steuerpflichtigen bei Meinungsverschiedenheiten über die Anwendung von Durchschnittssätzen zur Verfügung?

Kommt es zu Streitigkeiten zwischen Steuerpflichtigen und dem Finanzamt über die Anwendung der Durchschnittssätze – sei es hinsichtlich der Zulässigkeit, der Auslegung von Einzelfragen oder des Widerrufs – stehen den Betroffenen die allgemeinen Rechtsmittel des Steuerverfahrens offen. Zunächst kann gegen einen ablehnenden Bescheid Einspruch eingelegt werden. Wird der Einspruch abgelehnt, besteht die Möglichkeit, Klage vor dem zuständigen Finanzgericht zu erheben. Im weiteren Verfahren ist auch eine Revision vor dem Bundesfinanzhof möglich, sofern grundsätzliche Fragen berührt werden. Während des Rechtsmittelverfahrens gilt grundsätzlich der Grundsatz der aufschiebenden Wirkung, das heißt, die Vollziehung der strittigen Bescheide kann auf Antrag ausgesetzt werden. Es gilt die allgemeine Beweislastregelung: Die Voraussetzungen für die Anwendung der Durchschnittssätze muss der Steuerpflichtige nachweisen, das Finanzamt muss bei Versagung die Gründe darlegen.

Können sich Änderungen der Gesetzeslage rückwirkend auf die Anwendung der Durchschnittssätze auswirken?

Grundsätzlich folgt das Steuerrecht dem Prinzip der Nicht-Rückwirkung von Gesetzen, sodass Änderungen der gesetzlichen Bestimmungen zu Durchschnittssätzen nach dem Gebot des Vertrauensschutzes nur für zukünftige Besteuerungszeiträume gelten. Allerdings sieht das Steuerrecht für besonders gelagerte Fälle auch die Möglichkeit einer echten oder unechten Rückwirkung vor, beispielsweise zur Beseitigung von Missbrauch oder zur Anpassung an höherrangiges Recht (z.B. Vorgaben der EU). Rückwirkende Änderungen sind daher nur in eindeutig gesetzlich bestimmten Fällen oder auf Grundlage höchstrichterlicher Entscheidungen möglich. Für Steuerpflichtige, die sich vor der Gesetzesänderung rechtmäßig verhalten haben, besteht grundsätzlich Bestandsschutz, es sei denn, der Gesetzgeber ordnet ausdrücklich eine Rückwirkung an, was jedoch selten ist und regelmäßig kontrovers diskutiert wird.

Welche Konsequenzen drohen bei missbräuchlicher Inanspruchnahme oder fehlerhafter Anwendung der Durchschnittssätze?

Die missbräuchliche Beantragung oder fehlerhafte Anwendung der Durchschnittssatzbesteuerung kann erhebliche rechtliche Konsequenzen nach sich ziehen. Neben der steuerrechtlichen Korrektur durch Nachveranlagung und Festsetzung von Nachzahlungen können Zinsen nach § 233a AO erhoben werden. Bei vorsätzlichem oder grob fahrlässigem Verhalten drohen zudem Bußgelder nach § 378 AO bis hin zu strafrechtlicher Verfolgung gemäß § 370 AO (Steuerhinterziehung), insbesondere wenn unrichtige oder unvollständige Angaben gemacht wurden und dadurch Steuern verkürzt werden. Daneben kann das Finanzamt für mehrere Jahre rückwirkend Korrekturen vornehmen, sofern die Verjährungsfristen noch nicht abgelaufen sind. Steuerpflichtige, die Fehler entdecken, sollten umgehend eine Selbstanzeige prüfen, um etwaige Strafmilderungen in Anspruch nehmen zu können.

Gibt es Einschränkungen für bestimmte Berufsgruppen oder Wirtschaftszweige bei der Anwendung von Durchschnittssätzen?

Ja, die Möglichkeit zur Anwendung von Durchschnittssätzen ist auf bestimmte Wirtschaftszweige und Berufsgruppen beschränkt und wird im Gesetz sowie in den amtlichen Verwaltungsanweisungen definiert. Zu den Hauptadressaten zählen land- und forstwirtschaftliche Betriebe sowie künftig eventuell ähnliche Berufsgruppen, sofern dies gesetzlich geregelt wird. Freiberufler, Handels- oder Produktionsbetriebe können in aller Regel keine Durchschnittssätze anwenden, da für sie spezifische Pauschalierungsvorschriften oder Regelbesteuerungen gelten. Auch bei den berechtigten Berufsgruppen können einzelne Tätigkeiten, die nicht zum eigentlichen Betrieb gehören (z.B. gewerbliche Einkünfte neben landwirtschaftlichen), die Anwendung der Durchschnittssätze ausschließen. Die genaue Abgrenzung erfolgt anhand gesetzlicher Vorgaben, Auslegungshilfen der Finanzverwaltung und einschlägiger Rechtsprechung, sodass stets eine individuelle Überprüfung notwendig ist.