Begriff und Grundlagen der Doppelten Haushaltsführung
Die Doppelte Haushaltsführung ist ein steuerrechtlicher Begriff im deutschen Einkommensteuerrecht. Sie bezeichnet die Situation, in der ein Steuerpflichtiger aus beruflichen Gründen neben seiner Hauptwohnung einen weiteren Haushalt am Beschäftigungsort unterhält. Die dadurch entstehenden Mehraufwendungen können unter bestimmten Voraussetzungen als Werbungskosten bei der Einkommensteuer geltend gemacht werden (§ 9 Abs. 1 Nr. 5 EStG).
Die Regelungen zur doppelten Haushaltsführung dienen dem Ausgleich beruflich bedingter Mehrbelastungen und sollen sicherstellen, dass die Aufrechterhaltung eines eigenen Haushalts am Lebensmittelpunkt neben einer weiteren Wohnung am Arbeitsplatz steuerlich anerkannt werden kann.
Rechtliche Voraussetzungen der Doppelten Haushaltsführung
1. Notwendigkeit zweier Haushalte
Voraussetzung für eine doppelte Haushaltsführung ist zunächst das gleichzeitige Führen zweier Haushalte: einer Hauptwohnung (Lebensmittelpunkt) und einer Zweitwohnung am Beschäftigungsort. Die doppelte Haushaltsführung liegt nur vor, wenn der Steuerpflichtige aus beruflichen Gründen eine Zweitunterkunft nutzt, weil ihm das tägliche Pendeln zwischen Wohn- und Arbeitsort wirtschaftlich oder zeitlich nicht zuzumuten ist.
a) Hauptwohnung
Die Hauptwohnung ist regelmäßig der Mittelpunkt der persönlichen Lebensinteressen. Indizien hierfür sind familiäre Bindungen (z. B. Partner, Kinder) sowie gesellschaftliche Kontakte. Die Hauptwohnung kann sowohl Eigentum als auch eine Miet- oder Familienwohnung sein.
b) Zweitwohnung am Beschäftigungsort
Die zusätzliche Wohnung am Beschäftigungsort muss dem Steuerpflichtigen zur Verfügung stehen und als Unterkunft geeignet sein. Auch hotelähnliche Unterkünfte, möblierte Zimmer oder eine gemeinsam genutzte Wohnung können unter diese Definition fallen.
2. Berufliche Veranlassung
Eine doppelte Haushaltsführung muss ausschließlich beruflich veranlasst sein. Dies ist grundsätzlich dann gegeben, wenn der Arbeitsplatz vom Hauptwohnsitz so weit entfernt ist, dass ein tägliches Pendeln unzumutbar wäre. Nicht genügt es, wenn familiäre oder private Gründe im Vordergrund stehen.
3. Eigener Haushalt am Lebensmittelpunkt
Der Steuerpflichtige muss am Hauptwohnsitz tatsächlich einen eigenen Haushalt unterhalten. Hierzu sind eigenständige finanzielle Mittel und eine persönliche Lebensführung am Lebensmittelpunkt erforderlich. Eine Beteiligung an den laufenden Kosten der Haushaltsführung ist nachzuweisen, vor allem bei Unterbringung im elterlichen Haushalt.
Steuerliche Berücksichtigung der Aufwendungen
Die steuerliche Abzugsfähigkeit der Aufwendungen bei doppelter Haushaltsführung ist im Einkommensteuergesetz klar geregelt.
a) Wer kann Aufwendungen geltend machen?
Grundsätzlich können alle Arbeitnehmer, aber auch Selbstständige und Beamte, die die Voraussetzungen erfüllen, die Kosten im Rahmen der Werbungskosten oder Betriebsausgaben ansetzen.
b) Abzugsfähige Aufwendungen
Folgende Aufwendungen sind steuerlich grundsätzlich abzugsfähig:
(1) Aufwendungen für die Zweitwohnung (§ 9 Abs. 1 Nr. 5 Satz 4 EStG)
Die Unterkunftskosten am Beschäftigungsort sind bis zu einer monatlichen Obergrenze von 1.000 Euro als Werbungskosten abziehbar. Hierzu zählen Miete, Betriebskosten und notwendige Nebenkosten (z. B. Strom, Heizung). Kosten für Einrichtungsgegenstände sowie die Zweitwohnsitzsteuer können ebenfalls angesetzt werden. Aufwendungen für einen Hausrat oder die Wohnungseinrichtung dürfen im Rahmen der Höchstgrenze einbezogen werden.
(2) Fahrtkosten
Die wöchentlichen Heimfahrten vom Beschäftigungsort zum Hauptwohnsitz sind mit der Entfernungspauschale von derzeit 0,30 Euro pro Entfernungskilometer absetzbar, in der Regel für eine Fahrt pro Woche. Entsprechende Nachweise (z. B. Fahrkarten, Tankbelege) sind erforderlich.
(3) Verpflegungsmehraufwand
Für die ersten drei Monate der doppelten Haushaltsführung kann ein Verpflegungsmehraufwand nach den gesetzlich festgelegten Pauschalen (§ 9 Abs. 4a EStG) geltend gemacht werden. Danach entfällt diese Möglichkeit.
(4) Umzugskosten
Sind im Zusammenhang mit der doppelten Haushaltsführung Umzugskosten entstanden, können diese, soweit sie beruflich veranlasst sind, im Rahmen der Werbungskosten angesetzt werden.
c) Nachweis und Geltendmachung
Sämtliche geltend gemachten Kosten müssen durch geeignete Belege (z. B. Mietvertrag, Zahlungsnachweise) dokumentiert werden. Die steuerrechtliche Anerkennung hängt maßgeblich von der ordnungsgemäßen Nachweisführung ab.
Besondere Problemfelder und Rechtsprechung
1. Doppelter Haushalt im elterlichen Wohnsitz
Ein Steuerpflichtiger kann auch einen eigenen Haushalt im elterlichen Wohnsitz führen. Allerdings müssen hierfür nach Auffassung der Finanzverwaltung und der Rechtsprechung (BFH) klare Kriterien erfüllt sein, insbesondere eine finanzielle Beteiligung an den laufenden Haushaltskosten.
2. Unverheiratete Paare und Wohngemeinschaften
Auch für unverheiratete Paare oder Mitglieder einer Wohngemeinschaft ist eine doppelte Haushaltsführung möglich, allerdings wird die Führung eines eigenen Haushaltes strenger geprüft. Ein reines Mitwohnen genügt nicht.
3. Entsendung ins Ausland
Bei einer beruflich veranlassten Auswärtstätigkeit oder Entsendung ins Ausland gelten besondere Regelungen bezüglich der anerkannten Kosten und des Zeitraums für den Verpflegungsmehraufwand.
Ausschlussgründe und Besonderheiten
1. Tägliche Rückkehrmöglichkeit
Liegt der Beschäftigungsort nah am Hauptwohnsitz und ist eine tägliche Rückkehr zumutbar, entfällt die Anerkennung einer doppelten Haushaltsführung.
2. Hauptwohnung am Beschäftigungsort
Befindet sich der Lebensmittelpunkt bereits am Beschäftigungsort, ist die Begründung einer doppelten Haushaltsführung ausgeschlossen.
3. Private Veranlassung
Ist der zweite Haushalt nicht vorrangig beruflich, sondern privat veranlasst, lässt sich die doppelte Haushaltsführung nicht anerkennen.
Doppelbesteuerungsabkommen und Internationale Aspekte
Im internationalen Kontext, etwa bei grenzüberschreitender Beschäftigung, sind die doppelten Haushaltsführungskosten unter Beachtung von Doppelbesteuerungsabkommen und speziellen Vorschriften für Grenzgänger zu prüfen.
Gesetzliche Grundlagen
Die rechtlichen Grundlagen finden sich hauptsächlich in:
- Einkommensteuergesetz (EStG), insbesondere § 9 Abs. 1 Nr. 5 EStG
- Lohnsteuer-Richtlinien (LStR)
- Verwaltungsanweisungen und Schreiben des Bundesfinanzministeriums (BMF)
- maßgeblicher Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes (BFH)
Zusammenfassung
Die doppelte Haushaltsführung stellt ein wesentliches Instrument zur steuerlichen Entlastung von Berufstätigen dar, die aus beruflichen Gründen zwei Haushalte unterhalten müssen. Eine Anerkennung durch die Finanzverwaltung setzt die Erfüllung umfassender gesetzlicher und tatsächlicher Voraussetzungen voraus. Die steuerliche Berücksichtigung erstreckt sich auf Unterkunftskosten, Fahrtkosten, Verpflegungsmehraufwendungen und beruflich veranlasste Umzugskosten. Detaillierte Nachweise und eine eindeutige berufliche Veranlassung sind unabdingbar für eine erfolgreiche Geltendmachung im Rahmen der Einkommensteuer.
Häufig gestellte Fragen
Welche Voraussetzungen müssen für die steuerliche Anerkennung einer doppelten Haushaltsführung vorliegen?
Für die steuerliche Anerkennung einer doppelten Haushaltsführung müssen mehrere gesetzlich klar definierte Voraussetzungen erfüllt sein. Zunächst ist erforderlich, dass der Steuerpflichtige außerhalb des Ortes seiner ersten Tätigkeitsstätte einen zweiten Haushalt unterhält. Die erste Tätigkeitsstätte muss regelmäßig und dauerhaft aufgesucht werden, was im Einkommensteuergesetz (§ 9 EStG) geregelt ist. Weiterhin muss die Begründung des zweiten Haushalts beruflich veranlasst sein, also insbesondere aufgrund der Entfernung zwischen Hauptwohnung (gewöhnlicher Lebensmittelpunkt) und Arbeitsort. Die finanzielle Beteiligung an den Kosten des Haupthaushalts ist zwingend erforderlich, typischerweise bei Alleinstehenden oder Verheirateten mit gemeinsamem Haushalt. Zudem darf der private Lebensmittelpunkt weiterhin am Hauptwohnsitz bestehen bleiben, was im Streitfall durch Indizien wie Familienwohnsitz, soziale Bindungen oder Eigentumsverhältnisse nachzuweisen ist. Werden diese Voraussetzungen nicht erfüllt, wird die doppelte Haushaltsführung steuerlich nicht anerkannt.
Wie wird der Lebensmittelpunkt im Rahmen der doppelten Haushaltsführung rechtlich festgestellt?
Die Feststellung des Lebensmittelpunkts erfolgt anhand einer Gesamtwürdigung aller Umstände durch die Finanzverwaltung. Entscheidend ist, wo der Steuerpflichtige primär seine privaten Beziehungen pflegt, etwa zu Ehepartner, Kindern oder eingetragenem Lebenspartner. Hinweise auf den Lebensmittelpunkt liefern Angaben zum Hauptwohnsitz im Melderegister, tatsächliche Anwesenheitszeiten, Vereinsmitgliedschaften, Freundeskreis und familiäres Umfeld. Wichtig ist, dass vor allem bei Verheirateten oder in nichtehelichen Lebensgemeinschaften als Regelfall der gemeinsame Hauptwohnsitz als Lebensmittelpunkt angenommen wird. Bei Alleinstehenden müssen soziale Bindungen nachgewiesen und Substanz sowie Inhalt des Haushalts am Hauptwohnsitz dargelegt werden. Der Gesetzgeber und BFH (Bundesfinanzhof) verlangen dabei eine lückenlose und plausible Darlegung.
Welche Kosten können im Rahmen der doppelten Haushaltsführung steuerlich geltend gemacht werden?
Im Rahmen der doppelten Haushaltsführung können nach § 9 Abs. 1 Nr. 5 EStG mehrere Kostenarten als Werbungskosten steuerlich abgesetzt werden. Hierzu zählen insbesondere die tatsächlichen Aufwendungen für die Zweitunterkunft am Beschäftigungsort (Miete, Betriebskosten, Nebenkosten). Zudem sind die Kosten der wöchentlichen Familienheimfahrten absetzbar, in der Regel eine Fahrt pro Woche per Entfernungspauschale (§ 9 Abs. 1 Nr. 5 Satz 5 EStG). Kosten für Umzüge, die im Zusammenhang mit der doppelten Haushaltsführung stehen, können ebenfalls berücksichtigt werden, sofern sie beruflich verursacht sind. Mehraufwendungen für Verpflegung werden für die ersten drei Monate nach Bezug der Zweitunterkunft in Form einer Pauschale anerkannt. Die Absetzbarkeit der Kosten ist durch Belege und Nachweise zu untermauern; private Ausgaben sind ausgeschlossen.
Wie lange können Mehraufwendungen für Verpflegung im Rahmen der doppelten Haushaltsführung geltend gemacht werden?
Gemäß § 9 Abs. 4a EStG können Mehraufwendungen für Verpflegung bei doppelter Haushaltsführung maximal für die ersten drei Monate nach Bezug der Zweitunterkunft in Anspruch genommen werden. Die Höhe richtet sich nach den gesetzlich festgelegten Verpflegungspauschalen (siehe § 9 Abs. 4a Satz 3 EStG). Nach Ablauf dieses Zeitraums sieht der Gesetzgeber keine weitere steuerliche Berücksichtigung von Verpflegungsmehraufwendungen vor. Die Dreimonatsfrist beginnt erneut, wenn die doppelte Haushaltsführung für mindestens vier Wochen unterbrochen wird (z. B. durch betriebliche Versetzung oder längere Auslandsaufenthalte).
Gibt es eine Begrenzung der abziehbaren Unterkunftskosten bei doppelter Haushaltsführung?
Ja, es gibt eine Obergrenze für die als Werbungskosten abziehbaren Unterkunftskosten im Rahmen der doppelten Haushaltsführung. Nach aktueller Rechtslage sind nur die tatsächlichen, nachgewiesenen Kosten der Zweitwohnung am Ort der ersten Tätigkeitsstätte bis zu maximal 1.000 Euro monatlich absetzbar (§ 9 Abs. 1 Nr. 5 Satz 4 EStG). Hierzu zählen Mietzahlungen, Betriebskosten und Nebenkosten. Kosten für nutzungsabhängige Einrichtungsgegenstände und Haushaltsartikel sind eingeschlossen, laufende Kosten für Telefon oder Internet dagegen nicht, sofern sie nicht ausschließlich beruflich genutzt werden.
Welche Nachweispflichten bestehen für die doppelte Haushaltsführung gegenüber dem Finanzamt?
Für die steuerliche Geltendmachung einer doppelten Haushaltsführung besteht eine umfangreiche Nachweispflicht. Der Steuerpflichtige muss sämtliche Voraussetzungen und die Höhe der geltend gemachten Kosten nachweisen können. Dies umfasst Mietverträge, Rechnungen, Kontoauszüge über Mietzahlungen, Nachweise über Kostenbeteiligungen am Haupthaushalt (z. B. Überweisungsbelege), Reisekostenaufstellungen, Fahrtenbuch oder Tickets für Heimfahrten sowie gegebenenfalls Meldebescheinigungen oder Auskünfte zur Haushaltsführung und Lebenssituation. Das Finanzamt kann zudem weitere Nachweise anfordern, insbesondere bei Unklarheiten hinsichtlich des Lebensmittelpunkts oder der Höhe der aufgewendeten Kosten. Bei unvollständigen Nachweisen erfolgt keine Anerkennung der geltend gemachten Werbungskosten.
Wie wirkt sich eine Unterbrechung der doppelten Haushaltsführung auf den Steuerabzug aus?
Eine vorübergehende Unterbrechung der doppelten Haushaltsführung, beispielsweise durch längeren Urlaub, Krankheit oder Home-Office, kann Auswirkungen auf die steuerliche Anerkennung und die Abzugsfähigkeit einzelner Kostenpositionen haben. Bleibt der Zweitwohnsitz während der Unterbrechung bestehen, kann die doppelte Haushaltsführung grundsätzlich weiter anerkannt werden, solange ein sachlicher und zeitlicher Zusammenhang mit der beruflichen Tätigkeit fortbesteht. Gegebenenfalls sind Heimfahrten oder Verpflegungsmehraufwendungen für diesen Zeitraum aber nicht absetzbar. Bei einer vollständigen Beendigung oder mehr als vierwöchigen Unterbrechung (z. B. Wechsel des Arbeitsortes) beginnt bei Neubeginn der Dreimonatszeitraum für Verpflegungsmehraufwendungen erneut. Das Finanzamt prüft im Einzelfall anhand der vorgelegten Nachweise, ob und in welchem Umfang weiterhin ein beruflich begründeter doppelter Haushalt vorliegt.
