Phán quyết của BFH về điều kiện cần có ý chí ban tặng cho vGA – Án số: I R 9/20
Tòa án Tối cao Liên bang về Tài chính (BFH) đã quyết định vào ngày 22 tháng 11 năm 2023 rằng, để có một phân phối lợi nhuận tiềm ẩn (vGA), phải có ý chí ban tặng. Tuy nhiên, ý chí ban tặng này không tồn tại khi hành động nhầm lẫn (Án số: I R 9/20).
Khi các cổ đông được nhận các khoản từ công ty mà không rõ lý do, cơ quan tài chính phụ trách nhanh chóng chú ý và kiểm tra xem liệu giao dịch có thể bị coi là phân phối lợi nhuận tiềm ẩn (vGA) hay không. vGA được hiểu là một biện pháp pháp lý nhằm ngăn ngừa lợi ích thuế được tạo ra từ các giao dịch như vậy đối với cổ đông. Nếu có vGA, điều này có thể dẫn đến hậu quả thuế không chỉ đối với cổ đông mà còn đối với công ty, theo công ty luật MTR Legal, nơi tư vấn về luật thuế.
Ưu đãi do nhầm lẫn
Tòa án Tối cao Liên bang về Tài chính đã phải quyết định về vụ kiện của một GmbH. Vốn điều lệ của công ty đã được đóng góp bởi một giám đốc điều hành đồng thời là cổ đông duy nhất thông qua việc đóng góp một cổ phần 100% ở một GmbH khác. Để thực hiện điều này, một đợt tăng vốn đã diễn ra ở GmbH sắp được đóng góp, dẫn đến ưu đãi cho cổ đông-giám đốc điều hành. Cơ quan thuế coi đây là phân phối lợi nhuận tiềm ẩn của GmbH cho giám đốc điều hành của cổ đông đang kiện.
Gegen die Entscheidung wehrte sich die GmbH. Sie führte an, dass die Zuwendung an die Gesellschafter-Geschäftsführerin irrtümlich aufgrund eines Versehens bei der notariellen Beurkundung erfolgt sei. Nach erfolglosem Einspruch klagte sie vor dem Schleswig-Holsteinischen Finanzgericht (FG). Die Klage blieb ebenfalls ohne Erfolg. Das FG wies die Klage mit der Begründung ab, dass einem ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiter ein solcher Irrtum nicht unterlaufen wäre.
BFH: Phân phối lợi nhuận tiềm ẩn chỉ khi có ý chí ban tặng
Gegen diese Entscheidung legte die GmbH Revision zum Bundesfinanzhof ein und hatte Erfolg. Der BFH stellte klar, dass eine durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasste Vermögensverschiebung von einer Kapitalgesellschaft an einen Gesellschafter einen Zuwendungswillen voraussetzt. Bei einem Irrtum des Gesellschafter-Geschäftsführers könne es an einem solchen Zuwendungswillen fehlen. Die Entscheidung des Schleswig-Holsteinischen Finanzgerichts hob der BFH daher auf und wies den Fall zur erneuten Entscheidung an das FG zurück. Denn maßgeblich sei nicht, ob einem ordentlich und gewissenhaft handelnden Geschäftsleiter der Irrtum ebenfalls unterlaufen wäre. Entscheidend sei vielmehr, ob die konkrete Gesellschafter-Geschäftsführen einem entsprechenden Irrtum unterlegen sei, machte der BFH deutlich. Diese Frage müsse das FG nun aufklären.
Một sự chuyển dịch tài sản gây ra bởi quan hệ công ty được coi là xảy ra khi công ty cổ phần chuyển lợi ích tài sản cho cổ đông của mình hoặc một người có liên hệ gần gũi với họ mà không áp dụng sự cẩn trọng của một người quản lý kinh doanh ngay thẳng và cẩn trọng đối với một người không phải cổ đông, BFH giải thích. Trong trường hợp này, thông thường không cần thiết phải có ý định cho một phân phối lợi nhuận tiềm ẩn. Không cần thiết nếu cổ đông biết về tình trạng vGA và có thể phân loại đúng các giao dịch. Thay vào đó, trong trường hợp này, BFH cho rằng chỉ cần có một hành động có thể được quy cho cá nhân.
Sự di chuyển phải được thực hiện vì lý do công ty
Allerdings gebe es auch hier Einschränkungen. Denn Voraussetzung für die Annahme einer vGA sei, dass ein Zuwendungswillen vorliegt. Sei die Verschiebung von der Kapitalgesellschaft zugunsten des Gesellschafters nicht aus gesellschaftlichen Gründen erfolgt, liege keine vGA vor, weil es dann an der konkreten Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis fehle. Dies könne bei subjektiven Entschuldigungsgründen wie z.B. Unerfahrenheit der Fall sein, machten die Finanzrichter in München weiter deutlich. Daher sei es eben nicht maßgeblich, ob auch ein ordentlich und gewissenhaft handelnder Geschäftsleiter die Vermögensverschiebung aufgrund Irrtums nicht erkannt hätte.
Der ordentliche und gewissenhafte Geschäftsleiter sei ohnehin nur eine idealtypische Denkfigur, die alle Regeln und Gegebenheiten kennt und sich daher schon per Definition nicht im Irrtum befinden könne, führte der BFH weiter aus. Fehle es an jeglichem Zuwendungswillen zu Lasten der Gesellschaft und zu Gunsten des Gesellschafters und stehe fest, dass die Vorteilsverschiebung nicht aus gesellschaftlichen Gründen erfolgt ist, könne eine vGA ausscheiden, stellte der BFH abschließend fest.
MTR Legal Rechtsanwälte berät bei rechtlichen Streitigkeiten mit den Finanzbehörden und anderen Themen des luật thuế.
Hãy liên hệ với chúng tôi.
