Phán quyết của BFH ngày 09.11.2023 – Án số: IV R 9/21
Các điều khoản Earn-Out là thông lệ trong các giao dịch M&A và cả người mua lẫn người bán đều có thể hưởng lợi từ các thành phần giá mua biến đổi. Tuy nhiên, thời điểm đánh thuế các thành phần giá mua biến đổi này có thể gây tranh cãi. Tòa án Tài chính Liên bang (BFH) đã đưa ra nhận định trong phán quyết ngày 9 tháng 11 năm 2023 và làm rõ rằng các thành phần giá mua phụ thuộc vào lợi nhuận hoặc doanh thu chỉ phải nộp thuế tại thời điểm thu nhập thực tế được nhận (Án số: IV R 9/21).
Trong các giao dịch M&A, các điều khoản Earn-Out thường được sử dụng trong các hợp đồng mua bán doanh nghiệp. Điều đó có nghĩa là người mua trước tiên chỉ trả một giá cơ bản cho đối tượng mua và các khoản thanh toán bổ sung sẽ được quyết định dựa trên sự phát triển của doanh nghiệp, doanh thu và lợi nhuận của nó. Lợi ích của các điều khoản Earn-Out trong các vụ mua bán doanh nghiệp là rõ ràng: người mua giảm rủi ro và người bán có thể tiếp tục hưởng lợi từ sự phát triển kinh doanh tích cực. Những lợi ích thuế cũng có thể đạt được qua các khoản thanh toán Earn-Out, theo công ty luật MTR Legal Rechtsanwälte, đơn vị tư vấn trong các lĩnh vực như luật công ty và giao dịch doanh nghiệp.
Đánh thuế các thành phần giá mua biến đổi
Tuy nhiên, cách thức và thời điểm đánh thuế các khoản thanh toán Earn-Out là vấn đề tranh cãi. Vì vậy, có thể gây bất lợi cho người bán nếu các cơ quan thuế thêm các khoản thanh toán Earn-Out vào giá mua trong năm bán, mặc dù tiền chưa thực sự được nhận cho đến sau đó. BFH đã làm rõ trong phán quyết ngày 9.11.2023 rằng các thành phần giá mua biến đổi chỉ cần được đánh thuế trong năm người bán thực sự nhận được tiền.
Trong trường hợp cơ bản, việc bán một phần sở hữu doanh nghiệp cho một công ty TNHH đã diễn ra. Ngoài việc thanh toán một giá mua cố định cho phần sở hữu doanh nghiệp, người mua và người bán đã đồng ý về một điều khoản Earn-Out. Điều khoản này quy định rằng người bán sẽ nhận thêm một giá mua dưới dạng một khoản tiền biến đổi. Cơ sở cho khoản thanh toán này là lợi nhuận gộp đạt được trong ba năm kinh doanh tiếp theo. Từ một mức lợi nhuận gộp nhất định, người bán sẽ nhận được một khoản thanh toán bổ sung.
Dựa trên cơ sở này, đã có các khoản thanh toán giá mua biến đổi cho người bán trong ba năm tiếp theo.
Đánh thuế trong năm bán
Cơ quan thuế muốn đánh thuế các khoản thanh toán này như là các khoản thanh toán giá mua bổ sung trong năm bán. Việc kháng cáo của người kháng cáo rằng các khoản thanh toán Earn-Out là các đợt thanh toán giá mua thực sự chỉ được thực hiện khi tiền được nhận đã bị cơ quan thuế bác bỏ.
Tuy nhiên, tòa án tài chính đã đứng về phía người kháng cáo. Cơ quan thuế đã tính toán sai các khoản thanh toán giá mua biến đổi khi xác định lợi nhuận từ việc bán. Vì đối với các thỏa thuận giá mua phụ thuộc vào lợi nhuận và doanh thu, thời điểm thực hiện khoản thu nhập từ việc bán cần được xem xét. Điều này khác với nguyên tắc xác định dựa trên ngày chấm dứt, theo tòa án.
Cơ quan thuế đã kháng nghị phán quyết nhưng thất bại trong quá trình kháng cáo tại Tòa án Tài chính Liên bang. BFH xác nhận quyết định của tòa án tài chính.
Ngoại lệ đối với các yêu cầu giá mua phụ thuộc vào lợi nhuận và doanh thu
Lợi nhuận từ việc bán thực sự phát sinh tại thời điểm bán, tức là khi chuyển nhượng quyền sở hữu kinh tế, theo BFH. Điều này áp dụng bất kể giá mua được thanh toán ngay lập tức, trả góp hay chỉ sau nhiều năm. Lợi nhuận từ việc bán do đó cần được xác định dựa trên ngày bán. Tuy nhiên, đối với các yêu cầu giá mua phụ thuộc vào lợi nhuận và doanh thu như trong trường hợp này, có một ngoại lệ. Khi đó cần phải xem xét việc thực hiện khoản thu nhập từ việc bán vì lợi nhuận chỉ phát sinh tại thời điểm thu nhập thực sự được nhận, BFH làm rõ.
Để lý giải, BFH đưa ra rằng các điều khoản giá mua phụ thuộc vào lợi nhuận và doanh thu như vậy là những yêu cầu giá mua có điều kiện hoãn lại. Vào thời điểm bán không thể xác định được liệu yêu cầu giá mua này có thực sự phát sinh trong các năm sau đó không, cũng như mức độ phát sinh. Điều này cũng đúng với các điều khoản Earn-Out, trong đó việc hình thành các thành phần giá mua biến đổi từ các điều khoản này không chắc chắc cả về mức độ và cơ sở, theo BFH.
Nếu các điều khoản Earn-Out được thỏa thuận trong các giao dịch M&A, cần chú ý đặc biệt đến các hậu quả pháp lý về thuế.
Với tư cách là một công ty luật, MTR Legal Rechtsanwälte có kinh nghiệm rộng lớn trong lĩnh vực luật công ty và là các giao dịch M&A bên tư vấn chuyên nghiệp.
Hãy vui lòng Liên hệ với chúng tôi!
