Sửa đổi thông báo thuế sau khi thanh tra thuế – BFH III R 14/22
Việc xác định lợi nhuận thông qua phương pháp kế toán thu chi có thể dẫn đến việc sửa đổi một thông báo thuế đã có hiệu lực, nếu cách mà người nộp thuế ghi nhận hồ sơ của mình chỉ được Cục Thuế biết đến khi có một cuộc thanh tra thuế. Điều này đã được Tòa án Tài chính Liên bang (BFH) quyết định trong bản án ngày 6 tháng 5 năm 2024 (Mã số: III R 14/22).
Thay đổi một thông báo thuế đã có hiệu lực là có thể khi chắc chắn rằng người nộp thuế không ghi nhận thu nhập hoạt động của mình. Điều này có thể được phát hiện thông qua một cuộc kiểm toán chẳng hạn, theo công ty luật MTR Legal Rechtsanwälte, nơi tư vấn về luật thuế. BFH đã tiến thêm một bước với phán quyết hiện tại và chỉ rõ rằng cả cách thức mà người nộp thuế dẫn dắt các bản ghi của mình cũng có thể là căn cứ để thay đổi một thông báo thuế đã có hiệu lực.
Phát hiện sai sót trong quá trình thanh tra bên ngoài
Nguyên đơn trong trường hợp này là một người bán lẻ, người đã xác định lợi nhuận của mình thông qua phương pháp kê khai thu nhập-rút ra. Lần đầu tiên, văn phòng thuế đã quyết toán không có điều kiện kiểm tra bổ sung nào. Trong lần thanh tra sau đó, văn phòng thuế cho rằng các bản ghi của người bán lẻ có những thiếu sót về mặt hình thức. Người bán lẻ đã sử dụng máy thu tiền điện tử với năm nhóm hàng hóa được in ra hàng ngày trên hóa đơn Z. Không có sự phân tách hoặc ghi nhận riêng biệt về doanh số cho từng loại hàng hóa. Người bán lẻ chỉ thỉnh thoảng thực hiện sửa đổi bằng tay trên các hóa đơn Z. Ngoài ra, họ còn lập báo cáo tiền mặt hàng ngày.
Vì lý do này, người bán lẻ không hoàn thành đủ nghĩa vụ ghi nhận theo Điều 22 của Luật Thuế Giá trị gia tăng (UstG), vì không ghi chép tất cả các giao dịch kinh doanh theo thứ tự thời gian và nội dung chính xác của chúng, văn phòng thuế cho biết. Không có dữ liệu nào cho thấy người bán lẻ đã phân tách doanh số với các mức thuế khác nhau một cách chính xác và áp dụng đúng mức thuế. Người bán lẻ tuy không bắt buộc phải duy trì sổ tiền mặt, nhưng đã tự nguyện thực hiện điều này. Ngay cả một sổ tiền mặt được duy trì theo chế độ tự nguyện cũng phải đáp ứng các yêu cầu pháp lý. Ở đây, sổ tiền mặt được duy trì dưới dạng bảng Excel, không được bảo vệ khỏi việc thay đổi sau, không đáp ứng các yêu cầu pháp lý.
Ước lượng bổ sung từ văn phòng thuế
Kết quả là, cuộc thanh tra đã dẫn đến một ước lượng bổ sung từ văn phòng thuế là 10 phần trăm của doanh thu tiền mặt trong các năm tranh chấp. Văn phòng thuế đã biện minh cho thay đổi bổ sung theo Điều 173 Đoạn 1 Số 1 của Luật Tài chính (AO). Theo đó, các thông báo thuế phải được hủy bỏ hoặc thay đổi nếu có các sự kiện hoặc bằng chứng mới trở thành rõ ràng, dẫn đến mức thuế cao hơn.
Người bán lẻ đã phản đối điều này và một phần thành công trong vụ kiện của mình tại Tòa án tài chính Niedersachsen. Tuy nhiên, trong thủ tục tái thẩm, BFH đã bác bỏ quyết định này. Tòa án tài chính đã sai khi cho rằng Điều 173 Đoạn 1 Số 1 AO chỉ cho phép sửa đổi các thông báo thuế đã có hiệu lực nếu chắc chắn rằng người nộp thuế không ghi nhận thu nhập hoạt động. Tuy nhiên, cách thức mà người nộp thuế ghi nhận hồ sơ của mình cũng có thể dẫn đến việc hủy bỏ hoặc thay đổi thông báo thuế theo Điều 173 Đoạn 1 Số 1 AO, theo các thẩm phán tại Munich.
Điều này áp dụng cho các ghi chép về hàng hóa nhập cũng như các ghi chép khác hoặc việc thu thập chứng từ khác, nếu người nộp thuế xác định lợi nhuận của mình thông qua phương pháp kế toán thu chi, BFH tiếp tục.
Cách thức ghi chép có liên quan
Tuy nhiên, Tòa án Tài chính Liên bang không thể quyết định liệu sự sửa đổi thông báo thuế trong trường hợp này có được biện minh hay không, vì không có đủ phát hiện từ Tòa án Tài chính Niedersachsen. Không chỉ việc liệu người nộp thuế có ghi nhận thu nhập tiền mặt của mình hay không, mà cả cách thức mà họ làm điều này cũng quan trọng đối với quyết định, BFH nhận định. Thẩm quyền ước lượng của văn phòng thuế cũng có thể tồn tại ngay cả khi chỉ có những thiếu sót về mặt hình thức trong ghi chép về thu nhập tiền mặt. Tòa án Tài chính Niedersachsen phải kiểm tra xem liệu các ghi chép của nguyên đơn có các sai sót dẫn đến một ước lượng bổ sung hay không, BFH cho biết.
MTR Legal Rechtsanwälte tư vấn về các câu hỏi liên quan đến thanh tra thuế và các vấn đề khác liên quan đến luật thuế.
Hãy liên hệ với chúng tôi!
