Phán quyết của Tòa án Tài chính Liên bang về bất lợi thuế bởi điều khoản Jastrowsche
Di chúc Berlin được các cặp vợ chồng ưa chuộng vì đặc biệt phù hợp để bảo vệ đối tác sống lâu hơn khỏi yêu cầu của những người thừa kế khác trong trường hợp qua đời. Tuy nhiên, việc đảm bảo tài chính có thể phải đối mặt với các hậu quả tiêu cực liên quan đến thuế thừa kế. Điều này cũng được thể hiện trong một phán quyết của Tòa án Tài chính Liên bang (BFH) vào ngày 11 tháng 10 năm 2023 về điều khoản Jastrowsche trong Di chúc Berlin (Az.: II R 34/20).
Trong Di chúc Berlin hoặc di chúc hợp nhất của cặp vợ chồng, thường thì vợ chồng chỉ định nhau là người thừa kế toàn bộ và con cái là người thừa kế cuối cùng. Do đó, con cái chỉ thừa kế khi cả hai cha mẹ đều đã qua đời. Nhờ vậy, người vợ hoặc chồng sống lâu hơn sau cái chết của người đối diện được bảo vệ khỏi yêu cầu của các người thừa kế khác và đảm bảo tài chính tốt hơn. Tuy nhiên, con cái có thể yêu cầu phần thừa kế thụ động của mình sau cái chết của cha mẹ đầu tiên. Để tránh điều này, thường thì trong Di chúc Berlin có kèm một điều khoản trừng phạt phần thừa kế thụ động. Điều này ám chỉ rằng, nếu một đứa trẻ yêu cầu phần thừa kế thụ động của mình sau cái chết của cha mẹ đầu tiên, sau cái chết của cha mẹ thứ hai, nó cũng chỉ nhận được phần thừa kế thụ động, như công ty luật MTR Legal Rechtsanwälte, cũng tư vấn về luật thừa kế, cho biết.
Điều khoản Jastrowsche và di sản trì hoãn
Một hình thức đặc biệt nghiêm ngặt của điều khoản trừng phạt phần thừa kế thụ động là cái gọi là điều khoản Jastrowsche. Điều này thường quy định rằng những người thừa kế sau cái chết của người cha mẹ đầu tiên mà không yêu cầu phần thừa kế thụ động của họ, sẽ nhận được một di sản từ tài sản của người cha mẹ đầu tiên tương đương với quyền thừa kế theo pháp luật của họ. Các di sản này chỉ được chuyển cho các con sau cái chết của người vợ hoặc chồng còn sống lâu hơn và trở thành gánh nặng thừa kế. Thông qua các gánh nặng thừa kế, quyền yêu cầu phần thừa kế thụ động lại bị giảm và đứa con yêu cầu phần thừa kế thụ động ban đầu sẽ nhận được một khoản ít hơn.
Tuy nhiên, bất lợi là người vợ hoặc chồng sống lâu hơn không thể giảm trừ gánh nặng di sản di chúc vì di sản chưa đến hạn. Đứa trẻ phải chịu thuế di sản trì hoãn từ cha mẹ sống lâu hơn khi cha mẹ đó qua đời. Nếu đồng thời là người thừa kế, nó có thể giảm trừ di sản như một gánh nặng thừa kế, tòa án tài chính Liên bang đã nêu rõ.
Di sản như một gánh nặng thừa kế
Trong trường hợp đang xét, các cặp vợ chồng đã thành lập một di chúc Berlin và chỉ định lẫn nhau là người thừa kế toàn bộ, trong khi người vợ hoặc chồng còn sống tự do sử dụng tài sản thừa kế và tài sản của riêng mình. Các cặp vợ chồng đã đặt con cái làm người thừa kế cuối cùng. Hơn nữa, di chúc chứa một điều khoản Jastrowsche, mà theo đó những đứa trẻ không yêu cầu phần thừa kế thụ động của mình sau cái chết của cha mẹ đầu tiên sẽ được hưởng một di sản trì hoãn. Di sản này nên tương đương với phần thừa kế hợp pháp vào thời điểm người cha mẹ đầu tiên qua đời. Tuy nhiên, di sản chỉ được chi trả khi cả hai cha mẹ đã qua đời. Một đứa trẻ yêu cầu phần thừa kế thụ động sẽ chỉ nhận phần thừa kế thụ động ngay cả sau cái chết của cha mẹ thứ hai. Hai đứa trẻ đã yêu cầu phần thừa kế thụ động của mình và bị truất quyền thừa kế.
Sau khi người cha và mẹ lần lượt qua đời, những đứa trẻ khác, nguyên đơn và các em gái của cô, đã yêu cầu gánh nặng thừa kế từ di sản trì hoãn sau cái chết của cha với tổng số tiền khoảng 3.300.000 Euro. Cơ quan thuế quyết định áp thuế thừa kế ở mức khoảng 383.000 Euro và không công nhận gánh nặng thừa kế từ di sản trì hoãn.
BFH bác bỏ đánh thuế kép
Nguyên đơn đã chống lại điều này, vì cho rằng tồn tại việc đánh thuế kép. Tuy nhiên, đơn kiện không thành công. BFH không thấy có việc đánh thuế kép thực sự. Giá trị của di sản ban đầu đã bị đánh thuế sau cái chết của người cha tại người mẹ là người thừa kế toàn bộ. Vì di sản mặc dù đã tồn tại tại thời điểm này nhưng chỉ đến hạn sau cái chết của người mẹ, nên di sản của người cha đã không bị giảm bớt khi chuyển sang người mẹ. Người mẹ không thể giảm trừ gánh nặng di sản vì di sản chưa đến hạn, theo BFH. Sau cái chết của người mẹ, nguyên đơn phải chịu thuế di sản hiện đã đến hạn. Hơn nữa, với tư cách là người thừa kế cuối cùng, di sản của người mẹ cũng đã được áp dụng thuế thừa kế, các thẩm phán cho biết. Ở đây, cô có thể giảm trừ di sản như một gánh nặng thừa kế.
Không có việc đánh thuế kép, vì đây là hai trường hợp thừa kế khác nhau. Nguyên nhân cho điều này là điều khoản Jastrowsche, theo BFH.
Trong trường hợp cụ thể này, qua Di chúc Berlin, các khoản miễn trừ khỏi thuế thừa kế không được tận dụng tối ưu. MTR Legal Rechtsanwälte tư vấn về thuế thừa kế và các câu hỏi khác của luật thừa kế.
Hãy liên hệ liên lạc với chúng tôi.
