Рішення Федерального фінансового суду від 31.07.2024 р. – № II R 13/22
При спадковому податку важливо використовувати неоподатковувані суми. Однак ефективна відмова батька від спадщини на користь своїх батьків не призводить до того, що його син – тобто онук спадкодавця – може претендувати на більшу неоподатковувану суму, яку мають діти. Це рішення Федерального фінансового суду від 31 липня 2024 року (№ II R 13/22).
При спадковому податку залежно від ступеня спорідненості діють різні неоподатковувані суми. На даний момент подружжя та зареєстровані партнери можуть претендувати на неоподатковувану суму в 500.000 євро, для дітей та пасинків діє неоподатковувана сума в розмірі 400.000 євро, а для онуків передбачена неоподатковувана сума в 200.000 євро, зазначають в юридичній фірмі MTR Legal Rechtsanwälte, яка, серед іншого, консультує з питань спадкового права та податкового права.
Зверніть увагу на неоподатковувані суми при спадковому податку
Ці неоподатковувані суми слід враховувати при плануванні спадщини, щоб звести податкове навантаження для спадкоємців до мінімуму. Це також потрібно враховувати при складанні заповіту. Хоча заповіт може обійти законний порядок успадкування і, наприклад, призначити онука спадкоємцем, проте в такому випадку застосовується менша неоподатковувана сума для спадкового податку, ніж при спадкуванні дитиною.
Цього також не можна уникнути шляхом відмови дитини від спадщини. Тому що тут податкове право на спадщину відрізняється від цивільного права. Отже, відмова дитини від спадщини не призводить до того, щоб вона вважалася «померлою дитиною», і її нащадки не можуть претендувати на вищу неоподатковувану суму в розмірі 400.000 євро, як це показує рішення Федерального фінансового суду (BFH).
Син спадкодавця оголошує відмову від спадщини
У зазначеному випадку дідусь заповів онуку спадщину в розмірі чверті частки. Син спадкодавця попередньо відмовився від свого законного права на спадщину та права на обов’язкову частку на підставі нотаріально посвідченого договору. При цьому виключалася можливість поширення відмови на інших нащадків.
Після смерті дідуся онук, який успадкував, звернувся за неоподатковуваною сумою від спадкового податку в розмірі 400.000 євро, тобто неоподатковуваною сумою для дітей. Це він обґрунтував цивільно-правовою фікцією попередньої смерті згідно з § 2346 Abs. 1 Satz 2 BGB. Згідно з цим, батько, що відмовився від спадщини, має вважатися таким, що при настанні спадкового випадку більше не жив. Тому він має розглядатися як дитина померлої дитини і може претендувати на вищу неоподатковувану суму від спадкового податку, стверджував онук. Однак фінансове управління не підтримало цю аргументацію. Він визнав неоподатковувану суму для онуків в розмірі 200.000 євро.
BFH: Діє неоподатковувана сума для онуків
Позов онука проти цього рішення не мав успіху у Фінансовому суді Нижньої Саксонії, і BFH відхилив апеляцію на рішення фінансового суду.
BFH обґрунтував це тим, що згідно з § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG для дітей і дітей померлих дітей діє неоподатковувана сума в розмірі 400.000 євро. При цьому вираз «діти померлих дітей» потрібно розуміти так, що діти спадкодавця дійсно померли. Фікція попередньої смерті згідно з § 2346 Abs. 1 Satz 2 BGB не призводить до того, що дитина, яка відмовилася від своєї спадщини, вважається такою, що «померлою» для податкового права на спадщину. Відповідно, тут діє неоподатковувана сума для онуків в розмірі 200.000 євро.
BFH також зазначив, що законодавець, надаючи вищі неоподатковувані суми, спочатку прагнув надати перевагу дітям спадкодавців, оскільки тут сімейний зв’язок вважається найбільшим. У випадку з онуками цей зв’язок не такий сильний, тому надається менша неоподатковувана сума. Тільки якщо діти спадкодавців вже померли, онукам може бути надана вища неоподатковувана сума від спадкового податку. Отже, вища неоподатковувана сума може піти на користь лише «бездітним онукам».
Використовуйте можливості структурування
Це рішення показує, що вищу неоподатковувану суму не можна просто «передати» наступному поколінню шляхом відмови від спадщини. Проте спадкове право пропонує різні можливості структурування, щоб оптимізувати передання майна з точки зору оподаткування.
MTR Legal Rechtsanwälte консультує з спадкового податку та інших питань спадкового права.
Завжди можете зв’язатися з нами!
