Рішення Федерального фінансового суду від 31.07.2024 – Az. II R 20/22
Якщо друзі або члени сім’ї надають один одному позики, вони часто нараховують лише невеликі відсотки або взагалі відмовляються від них. Однак тут потрібно бути обережним. Якщо відсоткова ставка є значно нижчою за ринкові відсотки банку, податкова інспекція може розцінити відсоткову перевагу як дарунок і вимагати сплати податку на дарування. Федеральний фінансовий суд (BFH) у своєму рішенні від 31 липня 2024 року щодо оцінки податку на дарування при низьковідсоткових позиках підтвердив, що надання позики з неринковою відсотковою ставкою підлягає оподаткуванню як змішаний дарунок (Az. II R 20/22).
Дарунок за життя часто призводить до бажаного збагачення отримувача. З урахуванням необкладених податком сум, податкова інспекція може визначити податок на дарування. Навіть позика з відсотковою ставкою, що значно нижча за ринкову, може привести до податку на дарування, зазначає економічна юридична фірма MTR Legal Rechtsanwälte , яка, зокрема, надає консультації у сфері податкового права.
Дарунок у вигляді позики під знижені відсотки
Це також видно з рішення Федерального фінансового суду. Позивач у розглянутій справі отримав від своєї сестри позику у розмірі близько 1.875.000 євро під 1-відсоткову ставку у зв’язку з прийняттям сільськогосподарського підприємства свого батька.
Податкова інспекція побачила в наданні цієї субсидованої позики безкорисливий дарунок у розмірі різниці між наданою відсотковою ставкою 1% і відсотковою ставкою відповідно до Закону про оцінку в розмірі 5,5%. Хоча ринкова відсоткова ставка становила лише 2,81%, податкова інспекція обґрунтувала використання вищої законодавчої ставки тим, що договір позики також відрізнявся від ринкових умов щодо строку, погашення і терміну погашення, тому не могла бути визначена ринкова відсоткова ставка для порівняльних позик.
Заперечення позивача проти податкового рішення відхилила податкова інспекція. Вона розцінила надання позики за зниженими відсотками як змішаний дарунок. Також фінансовий суд відхилив позов.
Апеляція частково успішна
Позивач подав апеляцію, аргументуючи, що жодного безкорисливого дарунку не відбулося. Жоден з учасників не усвідомлював часткової безоплатності позики. Крім того, він представив пропозиції щодо позик, які мали нижчу відсоткову ставку, ніж встановлена у Законі про оцінку відсоткова ставка в 5,5%.
Апеляція мала частковий успіх. Фінансовий суд правильно визнав надання позики за зниженою ставкою безкорисливим дарунком, який підлягає оподаткуванню податком на дарування. Однак, він вийшов з неправильної основи оцінки, оскільки можна було встановити ставку нижчу за законодавчу в 5,5%, – зазначив Федеральний фінансовий суд (BFH).
BFH також зазначив, що будь-який безкорисливий дарунок за життя вважається дарунком за життя, якщо отримувач збагачується за рахунок дарувальника, і це відповідає волі дарувальника. Надання позики з низькою відсотковою ставкою слід вважати безкорисливим дарунком. Отримувач позики з нижчою відсотковою ставкою отримує збільшення майна, яке підлягає оподаткуванню податком на дарування. Зменшення майна дарувальника полягає в тому, що він відмовляється від дохідності, яку він міг би отримати при ринкових відсотках.
Податок на дарунок значно знижено
За BFH, умови для оподатковуваного податком на дарування безкорисливого дарунку виконано. Для розрахунку податку на дарування за позикою з низьким відсотком вирішальною є різниця у відсоткових ставках між узгодженими і визначеними в Законі про оцінку ставками. Значення в 5,5% за § 15 Abs. 1 BewG слід враховувати лише тоді, якщо «жодного іншого значення не встановлено», – підкреслив BFH.
У даному випадку фінансовий суд встановив, що за даними Німецького федерального банку, для порівняльних позик ефективна відсоткова ставка становила 2,81%. З цього можна вивести вигоду у використанні для обкладеного податком позивача на рівні лише 1,81%. Податок на дарування зменшився на 170000 євро до приблизно 59000 євро.
Навіть якщо це зроблено з добрими намірами, позики з нижчими відсотками можуть призвести до податкового навантаження. Тому важливо так побудувати умови щодо позики з нижчою відсотковою ставкою, щоб податкове навантаження було якомога меншим.
MTR Legal Rechtsanwälte консультує про податок на дарування і інші питання податкового права.
Зв’яжіться з нами !
