Рішення Федерального фінансового суду від 10.04.2024 – Az.: II R 22/21
Якщо учасник товариства передає свою частку товариству нижче її вартості, це призводить до непрямого підвищення вартості часток інших учасників і вважається даруванням з податкової точки зору. Це підтвердив Федеральний фінансовий суд (BFH) рішенням від 10 квітня 2024 року (Az.: II R 22/21). Добровільність надання товариству в цьому випадку не є умовою підлягання оподаткуванню.
Якщо вартість часток у капіталі товариства збільшується за рахунок безоплатної допомоги з боку одного з товаришів або третьої особи, відповідно до § 7 Abs. 8 Satz 1 Закону про спадщину та дарування (ErbStG) з податкової точки зору це вважається даруванням, яке підлягає відповідному оподаткуванню, як зазначає юридична фірма MTR Legal Rechtsanwälte, яка надає консультації, зокрема, у сфері податкового права. Згідно з цим положенням, добровільними також вважаються внески між капіталовими товариствами, якщо вони здійснюються з метою збагачення учасників і якщо ті самі учасники не беруть участь у цих товариствах прямим або непрямим способом на однакових умовах.
Спадкоємці продають частки в ТОВ
У розглянутій справі перед Федеральним фінансовим судом спадкова спільнота успадкувала частки в ТОВ. Решту часток утримувало командитне товариство (KG). ТОВ викупило у спадкоємців їхні частки за ціною 300,000 євро. Основою для ціни були оцінки компанії чотирирічної давності. Згідно з цими оцінками, на день відчуження частки спадкоємців мали вартість в один мільйон євро.
Відповідне податкове управління оцінило вартість часток підприємства спадкоємців приблизно в 1,8 мільйонів євро. Через велику різницю між купівельною ціною і фактичною вартістю часток податкове управління вважало це даруванням під час § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG на користь решти учасників. Відповідно, податкове управління встановило податок на дарування. Основа для розрахунку була різниця в приблизно 1,5 мільйони євро між купівельною ціною і фактичною вартістю часток.
Оскарження рішення про податок на дарування
Позивач оскаржив рішення про податок на дарування. Він аргументував оскарження, зокрема, тим, що не було “внеску” з боку дарувальника відповідно до § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG, оскільки термін охоплює тільки ті дії, які можуть збільшити майно капіталової компанії як отримувача внеску. З придбанням власних часток ТОВ не збільшило вартість свого майна. Воно не набуло істотних активів, які їх не належали б. Без збільшення майна в компанії також не може бути непрямого підвищення вартості часток учасників. Крім того, дарування не було, оскільки для цього згідно з § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG потрібна добровільність і безоплатність.
Федеральний фінансовий суд: Добровільність надання не є умовою
Федеральний фінансовий суд спершу ясно вказав, що передача часток спадкоємців є внеском до ТОВ відповідно до § 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG. Внеском згідно з положенням є будь-яка дія, терпіння або утримання, які викликають передачу майна дарувальника. Передача часток спадкоємців задовольняє поняття внеску, навіть якщо цей процес для компанії представляє придбання власних часток, заявив Федеральний фінансовий суд. Добровільність надання при цьому не є умовою. Однак обов’язок до сплати податку виникає тільки тоді, якщо внесок дарувальника призвів до реального підвищення вартості часток, чітко вказали судді в Мюнхені.
Збагачення при цьому не може бути більше, ніж ринкова вартість частково безоплатного надання. У випадку частково платної передачі часток компанії, ринкова вартість здійсненого внеску визначається різницею між ринковою вартістю частки та винагородою, сплаченою ТОВ. Далі Федеральний фінансовий суд підкреслив, що для подібних підвищень вартості ніяке зниження податку відповідно до § 13a Abs. 1 Satz 1 і Abs. 2 Satz 1 ErbStG не надається.
Рішення Федерального фінансового суду показує, що і при передачі часток в компаніях слід враховувати наслідки податку на дарування.
MTR Legal Rechtsanwälte консультують за податком на дарування та іншими темами з податкового права.
Звертайтеся до нас запит щодо питань!
