Schenkung vergisinde torun çocukları: Aileyi kuran yakınlığa rağmen torunlarla eşit tutulmaz
Federal Maliye Mahkemesi (BFH), 27.08.2020 tarihli kararında (Az. II B 39/20 (AdV)), torun çocuklarının—torunların aksine—schenkungsvergi açısından § 15 Abs. 1 ErbStG’nin Steuerklasse I Nr. 2’deki ayrıcalıklı kişi grubuna dahil edilmediğini bir kez daha vurgulamıştır. Karar, uygulamada artan varlık devriyle birlikte önem kazanan bir konuyu ele almakta ve doğrudan ya da daha uzak soydan gelenlerin vergisel muamelesi konusunda açıklık getirmektedir.
Arka plan ve hukuki çerçeve
Almanya’da schenkung vergisi, vergilendirmenin miktarını öncelikle bağış yapan ile kazanan arasındaki akrabalık derecesine bağlar. Yasama organı, hem muafiyetleri hem de vergi oranlarını düzenleyen çeşitli vergi sınıfları arasında temelde ayrım yapmaktadır. § 15 Abs. 1 ErbStG’ye göre, vergi sınıfı I’e özellikle bağışı yapan kişinin çocukları, üvey çocukları ve torunları dahil edilmektedir. Bu ayrıcalıklı kazananlar için daha yüksek muafiyetler ve indirimli vergi oranları uygulanır.
Çoklu aile yapıları ve nesiller arası varlık aktarımı ile ilgili toplumsal gerçeklikler göz önünde bulundurularak, geçmişte sıkça torun çocuklarının bu vergisel ayrıcalık grubuna dahil edilip edilmeyeceği de tartışılmıştır—özellikle ebeveyn kuşağı vefat ettiğinde veya varlıklar hayatta iken kuşaklar arasında devredildiğinde.
Somut ihtilaf konusu
Karara konu olayda, torun çocuklarına varlık devri söz konusuydu ve davacılar, torunlar için geçerli olan Steuerklasse I Nr. 2’nin uygulanmasını talep etti. Özellikle düzenlemenin amaç ve ruhuyla, geniş aileyi vergisel açıdan rahatlatma isteğini dile getirdiler. Yasada torun çocuklarının açıkça adının geçmemesinin, teleolojik yorum yoluyla doldurulması gereken plansız bir boşluk oluşturduğunu öne sürdüler. Ancak BFH, bunu net bir gerekçeyle reddetti.
Federal Maliye Mahkemesinin Gerekçesi
Açık yasal sistematik
BFH, öncelikle kanunun açık lafzi ve sistematik yorumuna ağırlık vermektedir. § 15 Abs. 1 ErbStG’de torun çocukları açıkça sayılmamıştır. Kanun koyucu, bilinçli ve kesin bir düzenleme ile hangi grupların ayrıcalıklı olacağını açıkça belirtmiştir. Bu kişi grubunun genişletilmesi, hükmün kapsamından çıkarılmalı ve yargısal hukuk geliştirme yoluyla yapılamaz.
Plansız bir boşluk yok
Olası bir plansız eksiklik kabul edilse bile, BFH yasa gerekçeleri ve miras/schenkungsvergi kanununun sistematiğine işaret etmektedir. Torun çocuklarının, nesillerin doğal sırası ya da aile politikası gerekçeleriyle eşit kabul edilmesi kanun koyucu tarafından bilinmekteydi ve buna rağmen uygulanmamıştır. Çocuklar ve torunların vergisel ayrıcalığa dahil edilmesi, torun çocuklarının ilgili ayrıcalıklı gruba dahil edilmemesi sonucunu doğurur.
Vergi sınıfı II’ye yönlendirme
Ayrıcalıklı kişi grubuna dahil edilmediklerinden, torun çocukları vergi sınıfı II’ye tabi olup, daha düşük muafiyet ve daha yüksek vergi oranları uygulanır. Böylece, bu alıcı grubu için schenkung vergisinde avantajlı vergi koşullarına erişim yasal olarak mümkün değildir.
Aileler, miras planlaması ve varlık devri için önemi
Özellikle nesiller arası varlık aktarımı açısından bu karar uygulamada özel bir önem taşımaktadır. Gerek ticari gerekse şahsi miras ve devir planlamalarında, torun çocuklarına yapılan bağışların vergisel muamelesi bu şekilde hukuki güvenceye kavuşmuştur. Vergi sınıfı düzenlenmesini dolanarak dolaylı bir ayrıcalık sağlanması mümkün değildir.
Aile politikası veya ekonomik gerekçelere ilişkin—örneğin demografik gelişime karşılık ya da aile içi varlık akışlarının teşviki amacıyla yapılan—her türlü atıf da, açık yasal düzenleme nedeniyle vergisel değerlendirme üzerinde etkisiz kalmaktadır.
Devam eden gelişmelere dair not
Kanun koyucu, gelecekteki olası ayrıcalıkların genişletilmesini açıkça düzenleme konusunda yetkilidir. Böyle bir değişiklik yapılana kadar mevcut ilkeler geçerlidir. İlgili kişilerin güncel hukuki gelişmeleri ve olası yasa değişikliklerini yakından takip etmeleri önerilir.
Sonuç
BFH kararı, schenkungsvergi kapsamında vergisel ayrıcalıkların yasanın açık lafzı ve sistematiğine bağlı olduğunu vurgulamaktadır. Torun çocukları için—torunların aksine—§ 15 Abs. 1 ErbStG Steuerklasse I Nr. 2’ye göre doğrudan vergi avantajı doğmaz. Varlıkların sonraki nesillere aktarılması bu nedenle dikkatli bir vergisel planlama ve yürürlükteki hükümlerin göz önünde bulundurulmasını gerektirir.
Schenkungsvergi veya varlık transferlerinin sonraki nesillere devriyle ilgili daha kapsamlı sorularınızda, MTR Legal’in Rechtsanwaltları hem ulusal hem de uluslararası düzeyde size danışmanlık desteği sağlayabilir.
