BFH’nin 26.09.2023 tarihli kararı – Az. IX R 13/23
Bir mülk, on yıllık spekülasyon süresi içinde satılırsa, satıştan elde edilen kar kazancı vergilendirilmelidir. Spekülasyon vergisinden muafiyet, sadece mal sahibinin mülkün kendisinde oturması veya bakmakla yükümlü olduğu reşit çocuğunun orada oturması durumunda mümkündür. Bu durumu, Federal Maliye Mahkemesi (BFH) 26 Eylül 2023 tarihli kararıyla (Az.: IX R 13/23) açıkça belirtmiştir.
Bir mülk, on yıl içinde alınıp satılırsa, sözde özel bir satış işlemi söz konusudur ve satıştan elde edilen kar gelir vergisine tabi olur. Ancak, mal sahibi mülkünü satış anında ve önceki iki yıl boyunca kendisi kullanmışsa veya kendi çocuklarının ücretsiz olarak mülkte kalmış olması durumunda satış karı vergiden muaf olabilir, diye açıklar İş Hukuk Bürosu MTR Legal Rechtsanwälte, özellikle vergi hukuku danışmanlığı yapmaktadır. Ancak, mülkün anne veya kayınvalide ya da diğer akrabalar tarafından kira ödemeden kullanılması durumunda kişisel kullanım gerçekleşmiş sayılmaz. Bu durumu da Federal Maliye Mahkemesi kararı net bir şekilde göstermektedir.
Mülkü anneye ücretsiz olarak devretmek
Mevcut olayda, bir çift 2009 yılında 177.000 Euro karşılığında bir daire satın aldı. Daireyi davacı kadının annesine ücretsiz devrettiler. Anne öldükten sonra, çift daireyi 2017 yılında yani on yıllık spekülasyon süresi içinde sattı.
Vergi dairesi bu satışı özel bir satış işlemi olarak gördü ve buna göre gelir vergisini belirledi. Ancak çift buna itiraz etti. Daireyi kendi kullanımları altında kabul ettiklerini ve bu nedenle satış kazancının vergiden muaf olması gerektiğini savundular.
BFH: Kendi konut amaçlı kullanım yok
Davalarıyla ne Maliye Mahkemesi’nde ne de Federal Maliye Mahkemesi’nde başarılı olamadılar. BFH, davacıların daireyi kendi konut amaçları için kullanmadıklarını açıklığa kavuşturdu. Bu nedenle satış kazancı vergiden muaf değildir. Bir mülkün satın alınması veya tamamlanması ile satışı arasındaki süre on yıldan azsa, satış kazancı sadece bu süre zarfında mülkün yalnızca kendi konut amaçlı kullanılması durumunda veya satış yılında ve önceki iki yıl boyunca kendi konut amaçlı kullanılması durumunda vergiden muaf tutulur, diye açıkladı BFH.
Kendi konut amaçlı kullanım, vergi mükellefinin mülkü gerçekten kalıcı olarak oturduğu ve sadece adrese kayıt yaptırdığı veya sadece ziyarete geldiği durumda değil, anlamına gelmelidir. Veraset hakkına sahip çocuğa dairenin verilmesi de kendi kullanım olarak kabul edilir, diye belirtti BFH. Ancak, mülkün başka bir aile üyesine ücretsiz olarak devredilmesinin kendi konut kullanımı olarak kabul edilmediğini hakimler açıkça belirlediler. Buna uygun olarak, davacılara daireyi davacı kadının annesine devredilmesinden dolayı kendi konut kullanımı isnat edilemez.
Vergiden muafiyet sadece dar koşullar altında mümkündür
BFH ayrıca, § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 3 EStG’ye göre vergiden muafiyet unsurunun dar bir şekilde yorumlanması gerektiğini belirtti. Buna göre, gelire tabi çocuk için mülk devretme ayrıcalığının diğer durumlara yayılması için bir sebep bulunmamaktadır. Bakılması gereken çocuk dışında diğer durumlarda nafaka yükümlülüğü doğrudan kabul edilemez, her durumun bireysel olarak değerlendirilmesi gerekir. Bu durumda, davacının annesine karşı bir nafaka yükümlülüğü tespit edilmemiştir. Davacı ile kayınvalidesi arasında zaten herhangi bir akrabalık ilişkisi bulunmadığından, davacı da ona bakmak zorunda değildi, diye açıkladı BFH.
Kararın gösterdiği gibi, bir mülkün on yıllık spekülasyon süresi içinde satışı durumunda vergiden muafiyet sadece dar koşullar altında mümkündür.
MTR Legal Rechtsanwälte vergi hukuku konusunda danışmanlık yapmaktadır vergi hukuku ve vergi otoriteleriyle olan vergi ihtilaflarında size deneyimli bir avukat sunar.
Bizimle irtibata geçin !
