BFH’nin 20.12.2023 tarihli kararı, Dosya No.: I R 21/21
Sınırlı vergi mükellefi olan kişiler üzerinde dış denetim sadece vergi dairesi tarafından yapılabilir, Federal Vergi Dairesi tarafından değil. Bu durumu Bundesfinanzhof (BFH) 20 Aralık 2023 tarihli kararı ile belirlemiştir (Dosya No. I R 21/21).
Almanya’da gelir elde eden ancak Almanya’da ikametgâhı veya sürekli oturma yeri olmayan kişiler sınırlı vergi mükellefi olarak kabul edilirler. MTR Legal Rechtsanwälte hukuk firması, ulusal ve uluslararası vergi hukuku alanında danışmanlık yaparak, bu kişilerin Almanya’da elde ettiği gelirlerin vergilendirildiğini, ancak diğer ülkelerde elde edilen gelirlerin vergilendirilmediğini belirtmektedir.
Sınırlı vergi mükelleflerinin vergisi, Federal Vergi Dairesi (BZSt) tarafından toplanır. Ancak BZSt, yurtdışında yaşayan sanatçılar gibi sınırlı vergi mükellefleri üzerinde dış denetim yapılmasını emretme yetkisine sahip değildir ve bu vergi dairelerinin görev alanına girer, Bundesfinanzhof 20.12.2023 tarihli kararla bu yetki dağılımını açıklığa kavuşturmuştur.
Konser yönetiminde vergi denetimi
BFH’nin kararına neden olan olay, Almanya’da bir konser yönetimi işleten ve her yıl düzenlenen bir müzik festivali organize eden bir şahıs şirketindeki vergi denetimiydi. Festivalde düzenli olarak yabancı sanatçılar sahne alır. Yabancı sanatçıların performansları için aldıkları ücret Almanya’da vergilendirilmektedir.
§ 50a Abs. 1 Nr. 1 ya da Nr. 2 EStG’ye göre, sanatçılara ödenen ücretlerden gelir vergisi alınır. Bu da pratikte, konser yönetiminin ücretin belirli bir yüzdesini kesip bu miktarı doğrudan Alman maliyesine aktardığı anlamına gelir. Konser yönetimi de bu şekilde davranmış ve ilgili bildirimleri vergiyi toplayacak olan BZSt’ye göndermiştir.
Yabancı sanatçıların ücretleri üzerindeki gelir vergisi
Şubat 2020’de, konser yönetiminden sorumlu olan vergi dairesi toplumda bir vergi denetimi emri verdi. Esas konu yabancı sanatçıların ücretleri üzerindeki gelir vergisinin ödenmesiydi. Vergi denetim emrine itiraz eden konser yönetimi, ilk aşamada Niedersachsen Vergi Mahkemesi tarafından haklı bulundu. Kararın gerekçesi olarak, dış denetim çerçevesinde düzenli vergi kesintilerini denetleme yetkisinin yerel vergi dairesinde değil, BZSt’de olduğu belirtildi.
Bundesfinanzhof temyiz aşamasında Niedersachsen Vergi Mahkemesi kararını bozdu. Münih’teki yargıçlar, önce BZSt’nin § 50a Abs. 1 EStG’ye göre vergi kesinti prosedürlerini yürütmesinin kendi görevi olduğunu doğruladı. Bu, sorumluluk kararları, ek ödeme emirleri ve bunların tahsilini de içeriyordu. Ancak, BZSt’nin dış denetim yapması görevi arasında yer almamaktadır.
Dış denetim vergi dairesinin yetki alanına girer
Dış denetim, sıkı bir biçimsel süreçle yürütülmesi gereken özel bir gerçekleri aydınlatma tedbiridir ve vergi tespiti veya bir vergi kesintisi parçası değildir. Bundan dolayı dış denetim sorumlu vergi dairesinin görev alanına girer, BFH bu konuda açıklık getirerek konser yönetiminin davasını reddetti. Buna karşın, BZSt’nin bir vergi dairesi tarafından emredilen bir dış denetime katılması prensipte mümkündür.
Bir vergi denetimi veya dış denetim esnasında tüm vergi türleri kontrol edilebilir. Vergi denetiminin ne zaman yapılacağı, sadece ilgili yetkili otorite, yani ilgili vergi dairesinin takdirine bağlıdır. Bir vergi denetiminin sonuçları değişen vergi beyannamelerine ve önemli vergi ödemelerine yol açabilir. Ancak vergi mükelleflerinin de vergi ödemelerine karşı kendilerini savunma imkanı bulunmaktadır.
Ek tahminler ve vergi ödemesi
Vergi ödemelerine, belirsiz veya eksik bir muhasebe nedeniyle de yol açılabilir, çünkü bu durumda vergi dairesi ek tahminlerde bulunma hakkına sahip olabilir ki bu da önemli vergi ödemelerine yol açabilir. Ancak bu tür ek tahminlerin sınırları vardır. Özellikle mantıklı, iktisadi olarak mümkün ve makul olmalıdır. Aşırı durumlarda, ilgili kişiler kendilerini savunmak için iyi şanslara sahiptir.
MTR Legal Rechtsanwälte vergi hukuku alanında danışmanlık yapmakta ve bir vergi denetimi.
Bizimle iletişime geçiniz!
