BFH’nin mirasla ilgili gayrimenkullerin vergiden muaf satışı kararı
Miras kapsamındaki bir gayrimenkulün satışı vergiden muaf olabilir. 26 Eylül 2023 tarihli kararıyla, Bundesfinanzhof (BFH), önceki içtihatını değiştirerek bu sonuca vardı (Az. IX R 13/22). Bu durum en azından, bir mirasçılar topluluğundan önce paylarının satın alınması durumunda geçerlidir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun (EStG) § 23 Abs. 1 Satz 1’e göre, bir arazi alım ve satımı arasında on yıldan fazla olmayan bir süre varsa, özel bir satış işlemi söz konusudur ve gayrimenkul satışından elde edilen kazanç üzerinden gelir vergisi ödenmelidir; bu, o.m. vergi hukuku konusunda danışmanlık yapan MTR Legal Rechtsanwälte’nin ifadesidir.
BFH: Mirasla ilgili gayrimenkul satışında özel bir satış işlemi söz konusu değildir
BFH, önceki içtihatından farklı olarak, miras kalan gayrimenkulün, mirasın girişinden yaklaşık üç yıl sonra satılmasına rağmen, temel teşkil eden durumda farklı bir karar verdi. BFH’ye göre özel satış işlemi nedeniyle herhangi bir gelir vergisi alınmaz. Bunun nedeni, satılan varlığın daha önce edinilmiş olması gerektiğidir.
Söz konusu olayda, miras bırakan 2015 yılında vefat etti. Mirasçıları, R miras payıyla kocası ve $’er payla iki çocuğu oldu. Miras içinde bir arsa da bulunuyordu. Kadının ölümünden sonra kocası ve iki çocuğu arsanın mirasçılar topluluğu olarak tapu siciline kaydedildi.
Noter belgesi ile miras bırakanın çocukları paylarını Nisan 2017’de bir üçüncü kişiye devrettiler. Bu kişi yasal ön alım hakkını kullanarak payları kısa bir süre sonra miras bırakanın kocasına noter belgeli olarak devretti. Aynı anda mirasçılar topluluğu dağıtıldı. Şubat 2018’de nihayetinde miras bırakanın kocası mirastan kalan gayrimenkulü sattı.
Maliye, gelir vergisi talep ediyor
İlgili vergi dairesi, satışın on yıllık spekülasyon süresi içerisinde özel bir satış işlemi olduğunu düşünüyor ve gelir vergisini buna göre belirledi. Üçüncü kişiden miras paylarının edinilmesinin, gayrimenkulün H oranında bedelli bir alımı olduğunu savundu. Payların edinimi ile gayrimenkulün satışı arasındaki süre on yıldan az olduğu için satıştan elde edilen kazancın vergilendirilmesi gerektiği belirtilmiştir.
Vergi beyannamesine karşı yapılan dava, mali mahkemede sonuçsuz kaldı. Ancak BFH temyiz davasında davayı iptal ederek davacıya hak verdi. Mali mahkeme, özel bir satış işlemi ile ilgili vergilendirilecek bir kazancı haksız yere kabul etmiştir.
BFH davaya hak verdi
BFH, bir mirasçılar topluluğunun payının bedelli olarak edinilmesinin, bir gayrimenkul edinimi ile aynı olmadığını belirterek gerekçesini sundu. Tüm ortak mülkiyetin bir taşınmaz mülk olmadığını ve bununla eşdeğer sayılmaması gerektiğini ifade etti.
Münih’teki hakimler, edinilen ve satılan ekonomik varlıklar arasında ayni bir nitelik olmadığını daha da netleştirdi. Davacı, miras bırakanın çocuklarının miras paylarını edinmişti. Ancak, satılan miras bırakanın taşınmaz malıydı. Böylece, özel bir satış işlemi için gereken koşullar mevcut değildi, diye belirtti BFH. Bu kararla BFH önceki içtihadını değiştirmiş ve Maliye yönetiminin görüşüne karşı çıkmıştır.
BFH’nin kararıyla netlik sağlanmıştır. Mirasçılar topluluğu, mirasla ilgili taşınmaz malların satışı sırasında gelir vergisi olmaksızın faydalanabilirler. Ancak gereksinim, yeterli finansal kaynağın mevcut olması ve mirasçıların işlemde mutabık kalmasıdır. Ancak, özellikle mirasçılar topluluklarında, genellikle mirasla ilgili gayrimenkullerin işleyişi üzerinde anlaşmazlıklar vardır ve bu durum nihayetinde vergi dezavantajlarına yol açar. Bu durum önlenmelidir.
MTR Legal Rechtsanwälte, vergi hukuku ve maliye makamları ile olan vergi ihtilafları konusunda kapsamlı bir danışmanlık sunar.
Lütfen bizimle iletişime geçin!
