BFH’nin Bilinçli Zuwendung İradesine İlişkin Koşullara Dair Kararı – Az.: I R 9/20
Alman Federal Maliye Mahkemesi (BFH), 22 Kasım 2023 tarihli kararında, örtülü kar dağıtımı (vGA) için bir bilinçli zuwendung iradesi olması gerektiğine karar vermiştir. Yanlışlıkla yapılan bir işlemde böyle bir iradenin bulunmadığına hükmedildi (Az.: I R 9/20).
Ortaklara şirket tarafından bir sebep olmaksızın fayda sağlandığında, ilgili vergi dairesi hızlıca harekete geçer ve işlemin örtülü kar dağıtımı (vGA) olup olmadığını değerlendirebilir. vGA, ortaklarla yapılan benzer işlemler yoluyla vergi avantajları elde edilmesini önlemeyi amaçlayan hukuki bir araç olarak anlaşılmalıdır. Bir vGA söz konusu olduğunda, bu hem ortaklar hem de şirket için vergisel sonuçlara yol açabilir, diyor MTR Legal avukatları, diğer konuların yanı sıra vergi hukuku konusunda danışmanlık yapıyor.
Yanılgı Nedeniyle İyilik Yapma
Alman Federal Maliye Mahkemesi, davanın esasını teşkil eden olayda bir GmbH’nin davasını değerlendirmek zorunda kaldı. Şirketin sermayesi, tek ortak yapıcı-yönetici tarafından, başka bir GmbH’ye yüzde yüz katılım sağlanarak artırılmıştır. Yeni katılacak GmbH üzerinde yapılan sermaye artırımı sonuçta, ortak yapıcı-yönetici lehine bir avantaj sağlamıştır. Maliye, bu durumu davacı GmbH’nin ortak yapıcı-yöneticisine örtülü bir kar dağıtımı olarak görmüştür.
GmbH buna itiraz etti. Ortak yapıcı-yöneticiye sağlanan faydanın, noter tasdikinde bir hata sonucu yanlışlıkla olduğunu belirtti. Başarısız itirazdan sonra Schleswig-Holstein Vergi Mahkemesi’ne (FG) dava açtı. Dava da başarılı olamadı. FG, bir şirket yöneticisinin böyle bir hatanın içine düşmeyeceği gerekçesiyle davayı reddetti.
BFH: Bilinçli Zuwendung İradesi Yalnızca Var Olduğunda vGA
Bu karara karşı GmbH, Federal Maliye Mahkemesi’ne başvurdu ve başarılı oldu. BFH, bir sermaye şirketinin, bir ortak lehine yapılan mal varlığı aktarımının, bilinçli bir zuwendung iradesi gerektirdiğini netleştirdi. Ortak-yönetici tarafından yapılan bir hata durumunda, bu tür bir irade eksik olabilir. Bu nedenle BFH, Schleswig-Holstein Vergi Mahkemesi’nin kararını bozarak davayı yeni bir karar için yeniden FG’ye gönderdi. BFH’ye göre, önemli olan, iyilik yapıcı bir şirket yöneticisinin de bu hataya düşüp düşmemesi değil, spesifik olarak ortak-yöneticinin bu tür bir hataya düşüp düşmediğiydi. Bu sorunun FG tarafından açıklığa kavuşturulması gerektiğini belirtti.
Bir sermaye şirketinin varlık aktarımı, ortağa veya yakın bir kişiye, iyilik yapıcı bir iş yöneticisinin gayri-ortak birine sağlamayacağı bir avantaj sunarsa, şirket ilişkisini gerektiren bir mal varlığı aktarımı söz konusudur, diye ekledi BFH. Örtülü bir kar dağıtımı niyeti genellikle gerekli değildir. Ortağın vGA’nın durumunu bilmesi ve işlemleri doğru şekilde sınıflandırması gerekli görülmez, BFH’nin sonucuna göre, kişisel yüklenebilir bir eylem olması genellikle yeterlidir.
Aktarım Toplumsal Nedenlerle Gerçekleşmelidir
Ancak burada da sınırlamalar vardır. Çünkü bir vGA kabul edilmesi için zuwendung iradesinin mevcut olması gerekir. Sermaye şirketi tarafından ortağın lehine yapılan aktarım toplumsal nedenlerle gerçekleştirilmediğinde, vGA söz konusu olmaz, çünkü bu durumda, toplumsal etkileşimde belirli bir nedenin bulunmadığı belirtilir. Müncher’deki mali yargıçlar, bu durumun, örneğin deneyimsizlik gibi öznel mazeret gerekçeleriyle ilgili olabileceğini daha fazla açıkladı. Bu nedenle, iyilik yapıcı ve dürüst bir iş yöneticisi bile varsa yanılgıyı fark edememişse, önemli değildir.
İyilik yapıcı ve dürüst iş yöneticisi, tüm kuralları ve koşulları bilen ve bu nedenle hata yapamayacak ideal bir düşünce figürüdür, BFH’ye göre. Mevcut bir zuwendung iradesi olmadığında ve avantaj aktarımının toplumsal nedenlerle gerçekleşmediği kesin olduğunda, bir vGA hariç tutulabilir, dendi BFH tarafından son olarak.
MTR Legal avukatları, mali kurumlarla hukuki anlaşmazlıklarda ve diğer konularda danışmanlık yapıyor Vergi hukuku.
Lütfen bizimle iletişime geçin.
