Federal Mali Mahkemesi’nin kendini kullanma nedeniyle vergi muafiyeti, Dosya Nr.: IX R 14/22 kararı
Bir gayrimenkulün satın alınması ile satılması arasında on yıldan az bir süre varsa, satış kazancı vergilendirmeye tabidir. Kendini kullanma istisna teşkil eder. O zaman on yıllık spekülasyon süresi içinde satış yapıldığında vergi muafiyeti mümkündür. Ancak, spekülasyon süresi dolmadan önce ayrılmış bir bahçe arazisinin satışı vergiye tabi değildir. Federal Mali Mahkemesi, 26 Eylül 2023 tarihli kararıyla (Dosya Nr.: IX R 14/22) buna karar verdi.
Bir gayrimenkul on yıl içinde satın alınıp tekrar satılırsa, sözde özel bir satış işlemi söz konusu olur. Bu tür bir satış işleminin kârı, genellikle vergiye tabidir ve gelir vergisine tabi olur. Vergiden muafiyet istisnası, sadece gayrimenkulun vergi yükümlüsü tarafından kendince kullanılması durumunda olabilir, diyor MTR Legal Rechtsanwälte ekonomik hukuk firması, ki bu vergi hukuku dahil çeşitli konularda danışmanlık yapıyor.
Ayrılan bahçe arazisi için vergi muafiyeti yok
Bununla birlikte böyle bir istisna, bir bahçe arazisi ayrılıp satıldığında mevcut değildir. Federal Mali Mahkemesi (BFH), 26 Eylül 2023 tarihli kararıyla bunu netleştirdi.
Esasa dayanarak, vergi yükümlüleri 2014 yılında eski bir çiftlik binası bulunan bir arazi satın aldı. Vergi yükümlüleri, bu binada ikamet ediyorlardı. Yaklaşık 4.000 metrekarelik bir arazi bu binaya aitti. Vergi yükümlüleri bu araziyi bahçe olarak kullanıyorlardı. Daha sonra bahçeden yaklaşık 1.000 metrekarelik bir şerit ayırıp 2019 yılında sattılar.
Vergi yükümlüleri, gelir vergisi beyanlarında bu kısım gayrimenkulün satışını belirtmediler. Ancak yetkili vergi dairesi, 2021 gelir vergisi beyannamesi ile satış gelirini saptadı ve gelir vergisi kanununa göre vergilendirdi.
BFH davayı reddetti
Vergi yükümlüleri buna itiraz etti. Kısmi gayrimenkulün satışı, özel bir satış işlemi kapsamına girmemekte olup, her neyse, kullanıma dayalı olarak satış geliri vergiden muaf olmalıdır.
Ancak, dava Federal Mali Mahkemesi’nin (BFH) son aşamasında başarılı olmadı. Davacılara, gayrimenkulün satışından kaynaklanan diğer gelirlerin özel bir satış işlemi olduğu ve vergilendirilmesi gerektiğine münhasırlar kararı verebilir.
Eğer, bir gayrimenkulün alımı ile satımı arasında on yıldan az bir süre geçmişse, bu özel satış işlemi tarihindedir. Gelir vergisi kanununun (EStG) 23. maddesine göre, on yıllık satış süresi içinde gerçekleştirilen belirli bir ekonomik malın değer değişiklikleri, vergi mükellefinin özel mülkiyeti olarak gelir vergisine tabi tutulmalıdır. Bu durumda ekonomik kısmi kimlik yeterli, diyor BFH.
Özel satış işleminden doğan diğer gelirler
Ekonomik kısmi kimlik, bir ekonomik malın satın alınması, ancak sadece kısmen yeniden satılması durumunda gündeme gelebilir. Ayrılan bir ekonomik malın ekonomik kimliği, eğer bölünme kapsamlı teknik önlemler olmadan gerçekleştirilebiliyorsa ve önceki ekonomik malın pazar edilebilirliği kısmen devam ediyorsa kısmen korunur. BH örnek olarak arazi bölünmelerinde, BH’nin belirttiği gibi.
Bu nedenle, mevcut davada, vergi dairesi ve Aşağı Saksonya Mali Mahkemesi doğru bir şekilde özel satış işleminden diğer gelirler elde edilmiştir. Satılmamış kısım geayrimenkulü, niteliksel olarak farklı bir ekonomik mal değildir. Gayrimenkuller farklı büyüklükte olsa da, BH, bunların tür, fonksiyon ve kalite bakımından farklı olmadığını ifade etti.
Bina düzenine sahip gayrimenkul için sadece konut amaçlı kullanım
Vergiden muafiyet, kendi konut amaçlı kullanım nedeniyle vergilendirme dışına çıkarılamaz, Münich hakemleri daha fazla netlik kazandırdı. Vergiden muafiyet istisnası, sadece mülkün satın alma ile satış arasında tamamen kendi konut amaçlı kullanımı olduğu veya satıldığı yıl ve önceki iki yıl boyunca konut amaçlı kullanılması durumunda mümkündür. Bu vergiden muafiyet, ekonomik malın bizzat ve daimî olarak vergi mükellefi tarafından oturulmasını gerektirir. Ancak boş bir arazi için bu geçerli değildir. Sadece mesken yapısı olan gayrimenkul için vergi muafiyeti olabilir, ancak boş kısım gayrimenkul için değil. Söz konusu, daha önce bahçe olarak kullanılan kısım gayrimenkulün ayrılması ve satışıdır, BH kararıyla kabul edildi.
MTR Legal Rechtsanwälte vergi daireleri ile vergi ihtilaflarında ve diğer vergi hukukuAlanlarında Bağlantıya bizimle geçebilirsiniz.
