Kendi kullanımı nedeniyle vergi muafiyeti konusunda Federal Mali Mahkemesi kararı, Az.: IX R 14/22
Bir gayrimenkulün alım ve satımı arasında on yıldan az bir süre bulunuyorsa, satıştan elde edilen kazanç vergilendirilir. İstisnai durum ise, kişisel kullanım durumudur. Bu durumda, on yıllık spekülasyon süresi içinde satış yapıldığında vergi muafiyeti imkanı vardır. Ancak spekülasyon süresi dolmadan ayrı bir bahçe arazisinin satışı vergiden muaf değildir. Bu, Federal Mali Mahkemesi’nin 26 Eylül 2023 tarihinde verdiği kararla belirlenmiştir (Az.: IX R 14/22).
Bir gayrimenkul on yıl içinde satın alınıp satıldığında, sözde özel bir satış işlemi meydana gelir. Bu tür bir satış işleminin kazancı genellikle vergilendirilmeye tabidir ve gelir vergisinin kapsamına girer. Vergilendirmeden muafiyet sadece taşınmazın mükellef tarafından kişisel olarak kullanılması durumunda olabilir, diyor MTR Legal Rechtsanwälte, özellikle vergi hukuku alanında danışmanlık yapan ekonomi hukuk firması.
Ayrı bahçe arazilerinde vergi muafiyeti yok
Bu tür bir istisna, bir bahçe arazisi ayrılıp satıldığında söz konusu değildir. Federal Mali Mahkemesi (BFH) bunu 26 Eylül 2023 tarihli kararıyla netleştirdi.
İlgili davada, mükellefler 2014 yılında eski bir çiftlik binası bulunan bir arazi satın almışlardı. Mükellefler bu binada yaşıyorlardı. Bu arazi yaklaşık 4.000 metrekare büyüklüğündeydi. Mükellefler bu arazileri bahçe olarak kullanıyordu. Daha sonra bahçeden yaklaşık 1.000 metrekarelik bir kısmını ayırıp 2019 yılında sattılar.
Mükellefler, taşınmaz satışlarına ilişkin gelir vergisi beyannamelerinde herhangi bir beyan yapmadılar. Ancak ilgili vergi dairesi, 2021 tarihli gelir vergisi kararıyla, satıştan elde edilen kazancı ve onu gelir vergisi kanununa göre vergilendirdi.
BFH davayı reddetti
Mükellefler buna karşı koydular. Parsel satışının özel bir satış işlemi oluşturmadığını, en azından konut amaçlı kullanımdan dolayı satış kazancının vergilendirilmemesi gerektiğini savundular.
Ancak dava, Federal Mali Mahkemesi’nde son olarak başarıya ulaşamadı. Davacılara, arsanın satışından özel bir satış işlemi nedeniyle başka gelirlerin doğmuş olduğu ve bunların vergilendirilmesi gerektiği belirtildi, dedi Münih’teki mali hakimler.
Eğer gayrimenkulün alımı ve satışı arasında on yıldan az bir süre geçmişse, özel bir satış işleminden dolayı başka gelirler doğar. Verginin tabi olduğu § 23 Gelir Vergisi Kanunu (EStG) uyarınca, on yıllık satış süresi içinde özel mülkiyetteki bir ekonomik malın değer değişikliklerinin gerçekleştirilmesi gelir vergisine tabi olmalıdır. Ekonomik kısmi kimliğin yeterli olduğu belirtilmiştir, dedi BFH.
Özel satış işleminden doğan başka gelirler
Ekonomik kısmi kimliğin, bir ekonomik mal satın alındığında ancak sadece bir kısmı yeniden satıldığında söz konusu olabileceği ifade edilebilir. Bölünen bir ekonomik malın ekonomik kimliği, bölünme herhangi bir zahmetli teknik önlem olmadan yapılabildiğinde ve önceki ekonomik malın pazar edilebilirliği kısmen devam ettiğinde korunur. Bu özellikle arsa bölünmelerinde geçerlidir, diye açıkladı BFH.
Bu nedenle, ilgili davada vergi dairesi ve Aşağı Saksonya Vergi Mahkemesi, özel bir satış işleminden başka gelirleri doğru bir şekilde kabul etmişlerdir. Çünkü satılan arsa parçası, niteliksel olarak farklı bir ekonomik mal değildir. Satış sonrası arsalar farklı büyüklüğe sahip olsalar da, türü, işlevi ve değeri açısından farklılık göstermezler, şeklinde BFH karar verdi.
Konut amaçlı kullanım sadece yapılaşmış arsa için geçerli
Satış kazancı, konut amaçlı kullanımdan dolayı vergiden muaf tutulamaz, Münih’teki hakimler daha da netleştirdiler. Vergilendirme muafiyetleri, yalnızca gayrimenkul satın alma ve satış arasında tamamen konut amaçlı kullanıldığında veya satış yılında ve önceki iki yıl boyunca konut amaçlı kullanıldığında mümkündür. Bu, ekonomik malın mükellef tarafından daimi olarak ikamet ettirilmiş olmasını gerektirir. Ancak yapılaşmamış bir arsa için bu durum söz konusu değildir. Bu nedenle, sadece üzerindeki yapı olan arsaya vergi muafiyeti sağlanabilir, ancak yapılaşmamış arsa parçası için sağlanamaz. Bu aynı zamanda daha önce bahçe olarak kullanılan bir arsanın ayrılıp satılması durumunda da geçerlidir, BFH karar verdi.
MTR Legal Rechtsanwälte vergi anlaşmazlıklarında ve diğer vergi hukuku.
Bizimle iletişime geçebilirsiniz.
