Vergi denetiminden sonra vergi beyannamesinin düzeltilmesi – BFH III R 14/22
Kazanç, gelir fazlası hesaplamasıyla belirlendiğinde ve bu durum, vergi mükellefinin kayıtlarını nasıl tuttuğunun işletme denetimi yoluyla vergi dairesine bildirilmesiyle ortaya çıktığında, kesinleşmiş bir vergi beyannamesinin düzeltilmesine yol açabilir. Federal Maliye Mahkemesi (BFH) 6 Mayıs 2024 tarihli kararıyla (Az.: III R 14/22) bunu hükme bağlamıştır.
Kesinleşmiş bir vergi beyannamesinin değiştirilmesi mümkündür, eğer vergi mükellefinin işletme geliri kaydetmediği kesinleşirse. Bu, mesela bir dış denetim sırasında ortaya çıkabilir, MTR Legal Hukuk Bürosu, ayrıca vergi hukuku alanında danışmanlık yapan MTR Legal’in belirttiği gibi. BFH, mevcut kararı ile bir adım daha ileri gitmiş ve vergi mükellefinin kayıtlarını nasıl tuttuğunun da kesinleşmiş bir vergi beyannamesinin değiştirilmesine gerekçe oluşturabileceğini açıkça belirtmiştir.
Dış denetimde tespit edilen eksiklikler
Dava konusu olan olayda davacı, kazancını gelir fazlası hesaplamasına göre belirleyen bir perakendeciydi. Vergi dairesi, öncelikle bir inceleme kaydı olmaksızın talebe uygun olarak onu vergilendirdi. Daha sonraki bir işletme denetiminde, perakendecinin kayıtlarının biçimsel olarak eksik olduğunu belirtti. Satıcı, günlük çıktı yapılan Z-bonlarında beş ürün grubunu gösteren bir elektronik kasa kullanıyordu. Ürünlerin bireysel olarak dökümü veya kaydı yapılmamıştı. Satıcı, yalnızca Z-bonları üzerinde el yazısıyla düzeltmeler yapıyordu. Ayrıca günlük kasa raporları hazırlıyordu.
Böylece, perakendeci, İşlemler Vergisi Kanunu’nun (UstG) 22. paragrafındaki kayıt tutma yükümlülüklerini yeterince yerine getirmemişti, çünkü tüm ticari olayları zaman sırasına göre ve doğru içerikle kaydetmemişti, diye eleştirildi. Perakendecinin farklı vergi oranlarına sahip işlemleri doğru bir şekilde ayırdığı ve ilgili vergi oranını uyguladığı belirgin değildi. Satıcı, bir defter tutma yükümlülüğü olmasa da bunu gönüllü olarak yapıyordu. Gönüllü olarak tutulan bir defter de yasal gereklilikleri yerine getirmelidir. Burada Excel tabloları şeklinde, sonradan değişikliklere karşı korumasız bir şekilde tutulan bir defter kullanılmıştır. Bu, yasal gereklilikleri karşılamamaktadır.
Vergi dairesi tarafından ek tahmin
Sonuç olarak, dış denetim, davalı yıllarda nakit gelirin yüzde 10’u oranında vergi dairesi tarafından ek bir tahmin yapılmasına yol açtı. Vergi dairesi, sonraki değişikliği Abgabenordnung (AO) 173. paragraf 1 numara 1’e göre gerekçelendirdi. Buna göre, vergi beyannameleri daha sonra yüksek bir vergilendirmeye yol açan olgular veya kanıtlar öğrenildiğinde iptal edilmeli veya değiştirilmeli.
Ancak perakendeci buna itiraz etti ve Aşağı Saksonya Maliye Mahkemesi’nde açtığı dava ile kısmen başarılı oldu. Temyiz davasında BFH kararı tekrar bozdu. Maliye Mahkemesi, yalnızca vergi mükellefinin işletme gelirlerini kaydetmediği kesinleştiğinde AO 173. paragraf 1 numara 1’in kesinleşmiş vergi beyannamelerinin değiştirilmesine izin vereceği yanlış kanaatine varmıştı. Ancak, vergi mükellefinin kayıt tutma şekli dahi AO 173. paragraf 1 numara 1’e göre bir vergi beyannamesinin iptaline veya değişikliğine yol açabilir, Münih’teki yargıçlar belirtti.
Bu, mal girişiyle ilgili kayıtlara da, diğer kayıtlar veya belge toplama için de geçerlidir, eğer vergi mükellefi gelir fazlası hesaplaması aracılığıyla kazanç belirliyorsa, BFH daha da açıkladı.
Kayıt tutma şekli önemli
Ancak Federal Maliye Mahkemesi, dava konusu olayda vergi beyannamesinin değişikliğinin haklı olup olmadığına karar veremedi, çünkü Aşağı Saksonya Mahkemesi tarafından yeterli bir değerlendirme yapılmamıştı. Vergi mükellefinin nakit gelirlerini kaydetmiş olup olmadığı sadece önemli değil, bunu nasıl yaptığı da kararı etkiler, BFH belirtti. Vergi dairesinin tahmin hakkı, nakit gelir kayıtlarındaki sadece biçimsel eksiklikler bile olabilir. Aşağı Saksonya Mahkemesi, davacının kayıtlarının ek bir tahmini doğrulayan eksiklikler içerip içermediğini incelemelidir, BFH belirtti.
MTR Legal Hukuk Bürosu, işletme denetimi ve vergi hukukunun diğer konularında danışmanlık yapmaktadır.
Lütfen bizimle iletişime geçin !
