Vergi matrahındaki değişiklik – BFH III R 14/22
Gelir-gider hesabı yöntemi ile kazanç tespit edilen durumlarda, mükellefin kayıtlarını nasıl tuttuğu ve bunun maliyeye işletme denetimi sırasında belirtilmiş olması, kesinleşmiş bir vergi matrahının düzeltilmesine yol açabilir. Federal Maliye Mahkemesi (BFH) bunu 6 Mayıs 2024 tarihli kararıyla (Az.: III R 14/22) belirtmiştir.
Kesinleşmiş bir vergi matrahının değiştirilmesi, eğer mükellefin ticari gelirlerini kaydetmediği kesin ise mümkündür. Bu durum, örneğin bir dış denetim sırasında ortaya çıkabilir. MTR Legal avukatlık bürosu, diğer konuların yanı sıra mali hukuk alanında da danışmanlık yapmaktadır. BFH, mevcut kararıyla bir adım daha ileri giderek, mükellefin kayıtlarını nasıl tuttuğunun da kesinleşmiş bir vergi matrahının değişikliğini gerekçelendirebileceğini açıkça belirtmiştir.
Dış denetimde tespit edilen eksiklikler
Temelinde olan davanın davacısı, kazancını gelir-gider hesaplama yöntemi ile belirleyen bir perakendeciydi. Vergi dairesi onu ilk başta herhangi bir inceleme şartı olmadan, talep doğrultusunda vergilendirdi. Daha sonra perakendecide yapılan bir işletme denetiminde, vergi dairesi perakendecinin kayıtlarının şekil açısından kusurlu olduğunu belirtti. Perakendeci, her gün yazdırılan Z-fişlerinde beş ürün grubunu gösteren elektronik bir kasa kullanıyordu. Ancak satışların tek tek ürünlere göre ayrılması veya kaydedilmesi yapılmamıştı. Sadece zaman zaman Z-fişleri üzerinde elle düzeltmeler yapıldı. Ayrıca perakendeci günlük kasa raporları hazırlıyordu.
Bu durum, perakendecinin tüm işlemleri sırasıyla ve doğru içerikle kaydetmediği gerekçesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun (UstG) 22. maddesindeki kayıt yükümlülüğüne yeterince uymadığı anlamına geliyordu, dedi vergi dairesi. Perakendeci, farklı vergi oranlarına ilişkin satışların doğru bir şekilde ayrılıp ayrılmadığını ve doğru vergi oranının uygulanıp uygulanmadığını belirlemek mümkün değildi. Perakendeci bir kasa defteri tutmakla yükümlü olmamakla birlikte, bunu gönüllü olarak yapmıştı. Ancak gönüllü olarak tutulan bir kasa defteri de yasal gerekliliklere uygun olmalıdır. Burada kasa defteri, sonradan değiştirilmelere karşı korunmayan Excel tabloları şeklinde tutulmuştu ve bu yasal gereklilikleri karşılamamaktadır.
Vergi dairesi tarafından tahmini ek hesaplama
Sonuç olarak, dış denetim vergi dairesi tarafından tartışmalı yıllarda nakit satışlarının yüzde 10’u oranında bir ek hesaplama ile sonuçlandı. Vergi dairesi, sonradan yapılan bu değişikliği 173. maddenin 1. fıkrasının 1. numaralı bendine (Abgabenordnung – AO) dayandırdı. Buna göre, daha yüksek bir vergiye yol açan sonradan ortaya çıkan gerçekler veya deliller bulunursa, vergi matrahlarının iptali veya değiştirilmesi gereklidir.
Buna karşı çıkan perakendeci, Aşağı Saksonya Maliye Mahkemesi’nde açtığı davada kısmen başarılı oldu. Ancak temyiz davasında BFH kararı yine bozdu. Maliye Mahkemesi, 173. maddenin 1. fıkrasının 1. numaralı bendini yalnızca mükellefin ticari gelirlerini kaydetmediği kesin ise kesinleşmiş vergi matrahlarının değişikliğine izin verdiği şeklinde yanlış bir sonuca varmıştı. Oysa, mükellefin kayıtlarının biçimi de matrahın iptali veya değişikliğine yol açabilir, dedi Münih’teki hakimler.
Bu durum mal alımı kayıtları için geçerli olduğu gibi, diğer kayıtlar veya belgelerin toplanması için de geçerlidir, eğer mükellef kazancını gelir-gider hesaplama yöntemi üzerinden tespit ederse, diye açıkladı BFH.
Kayıtların biçimi önemlidir
Ancak, Federal Maliye Mahkemesi, temel konudaki vergi matrahının değişikliğinin haklı olup olmadığını kararlaştıramadı, çünkü Aşağı Saksonya Maliye Mahkemesi’nin yeterli bulguları yoktu. Sadece mükellefin nakit gelirlerini kaydedip kaydetmediği değil, aynı zamanda nasıl kaydettiğinin de karar için önemli olduğunu vurguladı BFH. Vergi dairesinin tahmini hesaplama yetkisi, yalnızca nakit gelirlerinin kayıtlarındaki biçimsel eksikliklerde bile mümkün olabilir. Aşağı Saksonya Maliye Mahkemesi şimdi, davacının kayıtlarının tahmini ek hesaplamaya hak tanıyacak eksiklikler taşıyıp taşımadığını incelemelidir, dedi BFH.
MTR Legal avukatlık bürosu, işletme denetimi ve mali hukukla ilgili diğer konularda danışmanlık yapmaktadır.
Bizimle iletişime geçebilirsiniz!
