BFH kararı, Jastrowsche Klausel nedeniyle vergi dezavantajı
Eşler arasında Berlin Vasiyeti popülerdir, çünkü ölüm durumunda hayatta kalan eşin, diğer mirasçıların taleplerinden korunması için özellikle uygundur. Ancak mali güvence, miras vergisinde olumsuz sonuçlarla karşılaşabilir. Bu durum, 11 Ekim 2023 tarihinde Federal Mali Mahkemesi’nin (BFH), Berlin Vasiyetindeki sözde Jastrowsche Klausel’e ilişkin kararı ile de ortaya konulmuştur (Az.: II R 34/20).
Berlin Vasiyeti veya ortak eş vasiyeti durumunda, eşler genellikle birbirlerini tek mirasçı olarak ve çocuklarını nihai mirasçı olarak atar. Böylece çocuklar, her iki ebeveyninin de vefat etmesinden sonra mirasçı olur. Bu sayede eşlerden biri, diğer eşin ölümünden sonra diğer mirasçıların taleplerine karşı korunur ve mali olarak daha iyi güvence altına alınır. İlk ebeveyninin ölümünden sonra çocuklar ise zorunlu paylarını talep edebilir. Bunu engellemek için, Berlin Vasiyetine genellikle zorunlu pay ceza maddesi eklenir. Bu genellikle, ilk ebeveynin ölümünden sonra zorunlu payını talep eden bir çocuğun, ikinci ebeveyninin ölümünden sonra da sadece zorunlu pay almasını öngörür, şeklinde ifade eden ekonomik hukuk bürosu olan MTR Legal Rechtsanwälte, özellikle miras hukuku alanında da danışmanlık hizmeti vermektedir.
Jastrowsche Klausel ve vadeli vasiyet
Zorunlu pay ceza maddesinin özellikle sert bir biçimi, sözde Jastrowsche Klauseldir. Bu maddeyle genellikle, ilk vefat edenin mirasından zorunlu paylarını talep etmeyen mirasçılara, yasayla belirlenen miras payı kadar bir vasiyet verileceğini öngörülür. Bu vasiyetler ancak hayatta kalan eşin ölümünden sonra çocuklara kalır ve miras borcu haline gelir. Miras borçları nedeniyle, zorunlu pay talebi düşürülür ve zorunlu payını talep eden çocuğa daha düşük bir miktar verilir.
Dezavantaj ise, hayatta kalan eşin vasiyet borcunu miras borcu olarak düşememesidir, çünkü vasiyet henüz vadeye girmemiştir. Çocuk, hayatta kalan ebeveynin ölümüyle bu sözde vadeli vasiyeti vergiye tabi olmak zorundadır. Aynı zamanda mirasçı olmuşsa, vasiyeti miras borcu olarak düşebilir, şeklinde Federal Mali Mahkemesi (BFH) vurgulamıştır.
Vasiyetin miras borcu olarak kabul edilmesi
Temel alınan davada, eşler bir Berlin Vasiyeti yapmış ve birbirlerini tek mirasçı olarak atamışlar, aynı zamanda hayatta kalan eş miras ve kendi mal varlığı üzerinde serbestçe tasarruf edebilmiştir. Nihai mirasçılar olarak çocuklarını atamışlar. Ayrıca vasiyet, ilk ebeveynin ölümünden sonra zorunlu pay talep etmeyen çocuklara vadeli bir vasiyet verileceğine dair bir Jastrowsche Klausel içermekteydi. Vasiyet, ilk vefat edenin ölüm anındaki yasal miras payı kadar olmalıydı. Ancak vasiyet, ikinci ebeveynin de vefatından sonra ödenecekti. Zorunlu payını talep eden bir çocuk ise ikinci ebeveynin ölümünden sonra da yalnızca zorunlu pay almalıydı. İki çocuk zorunlu payını talep etti ve mirastan mahrum bırakıldı.
İlk olarak baba, ardından anne vefat ettikten sonra, davacı ve kız kardeşleri, babanın ölümünden sonra toplamda yaklaşık 3.300.000 Euro tutarındaki vadeli vasiyetlerden miras borcu talebinde bulundu. Vergi dairesi, yaklaşık 383.000 Euro oranında bir miras vergisi belirledi ve vadeli vasiyetlerden gelen miras borçlarını tanımadı.
BFH çifte vergilemeyi reddetti
Davacı, çifte vergileme durumu olduğunu savundu. Davası başarısız oldu. BFH, gerçek bir çifte vergileme görmüyor. Vasiyetin değeri, öncelikle babanın ölümünden sonra anneden tek mirasçı olarak vergiye tabi tutulmuştu. Vasiyet o zaman zaten mevcut olmasına rağmen, annenin ölümünden sonra vadesi geldiği için babanın mirası anneye tam olarak geçti. Vasiyet borcunu indirime sokamamıştı, çünkü vasiyet henüz vadeye girmemişti, dedi BFH. Annenin ölümünden sonra, davacı şimdi vadeye giren vasiyet için vergi vermek zorundaydı. Ayrıca kendisine nihai mirasçı olarak annenin mirası da miras vergisi kapsamında kaldı, dedi yargıçlar. Burada vasiyeti miras borcu olarak indirime sokabilir.
Çifte vergilendirme yoktur, çünkü bu iki farklı miras vakasıdır. Bunun nedeni Jastrowsche Klausel, dedi BFH.
Mevcut durumda Berlin Vasiyeti nedeniyle miras vergisi muafiyetleri optimize edilmedi. MTR Legal Rechtsanwälte, miras vergisi ve diğer hakkında danışmanlık konular.
Lütfen iletişime geçiniz.
