BFH’nin Jastrowsche Klausel nedeniyle vergi dezavantajına ilişkin kararı
Eşler arasında Berliner Vasiyetnamesi, özellikle ölüm durumunda uzun yaşayan eşi diğer mirasçıların taleplerine karşı korumak için uygun olduğundan popülerdir. Ancak miras vergisinde olumsuz sonuçlar ortaya çıkabilir. Bu durum, 11 Ekim 2023 tarihinde Federal Maliye Mahkemesi’nin (BFH) Berliner Vasiyetnamesi’ndeki sözde Jastrowsche Klausel’e ilişkin kararıyla da ortaya konmuştur (Az.: II R 34/20).
Berliner Vasiyetnamesi veya ortak eş vasiyeti, genellikle eşlerin birbirlerini mirasçı ve çocuklarını nihai mirasçı olarak belirlemeleri ile uygulanır. Böylece çocuklar ancak her iki ebeveynin de ölümü durumunda mirasçı olurlar. Bu düzenlemeyle uzun yaşayan eş, eşinin ölümünden sonra diğer mirasçıların taleplerine karşı korunur ve mali açısından daha iyi güvence altına alınır. Ancak çocuklar, ilk ebeveynin ölümünden sonra zorunlu paylarını talep edebilirler. Bunu önlemek için Berliner Vasiyetnamesi’ne sık sık bir zorunlu pay ceza maddesi eklenir. Bu madde genellikle, ilk ebeveynin ölümünden sonra zorunlu payını talep eden çocuğun, ikinci ebeveynin ölümünden sonra da sadece zorunlu payı almasını sağlar, ekonomik hukuk firması MTR Legal Rechtsanwälte, ki kendisi miras hukuku konusunda da danışmanlık yapmaktadır.
Jastrowsche Klausel ve ertelenmiş vasiyet
Zorunlu pay ceza maddesinin özellikle sert bir biçimi olan Jastrowsche Klausel, genellikle, ilk vefat edenin ölümünden sonra zorunlu payını talep etmeyen mirasçıların, ilk vefat edenin mirasından yasal miras payları oranında bir vasiyet alacağını şart koşar. Bu vasiyetler, uzun yaşayan eşin ölümünden sonra çocuklara devredilir ve miras borçlarına dönüşür. Miras borçları nedeniyle zorunlu pay hakkı düşer ve zorunlu pay talep eden çocuk daha düşük bir miktar alır.
Ancak dezavantaj, uzun yaşayan eşin vasiyet borcunu henüz vadesi gelmediği için miras borcu olarak düşememesidir. Çocuk, uzun yaşayan ebeveynin ölümünde bu sözde ertelenmiş vasiyeti bu ebeveynden miras olarak vergilendirmek zorundadır. Aynı zamanda mirasçı olmuşsa, vasiyeti miras borcu olarak düşebilir, Federal Maliye Mahkemesi belirtmiştir.
Vasiyetin miras borcu olarak değerlendirilmesi
Temel alınan davada, eşler bir Berliner Vasiyetnamesi düzenleyip birbirlerini mirasçı olarak belirlemişler ve hayatta kalan eş miras ve kendi malı üzerinde serbestçe tasarrufta bulunabilmiştir. Eşler, çocuklarını nihai mirasçı olarak belirlemişlerdir. Ayrıca vasiyetname, ilk ebeveynin ölümünden sonra zorunlu payını talep etmeyen çocuklara ertelenmiş bir vasiyet verileceği belirten bir Jastrowsche Klausel içeriyordu. Vasiyetin, ilk ölenin ölümünde yasal miras payı kadar olması gerekiyordu. Ancak vasiyetin, ikinci ebeveynin ölmesinden sonra ödenmesi hedeflenmişti. Zorunlu pay talep eden bir çocuk ise, ikinci ebeveynin ölümünden sonra da sadece zorunlu pay almalıydı. İki çocuk zorunlu paylarını talep etmiş ve mirastan mahrum bırakılmışlardır.
Önce baba, sonra anne vefat ettikten sonra, davacı ve kardeşleri, babanın ölümünden sonra ertelenmiş vasiyetlerden kaynaklanan yaklaşık 3.300.000 Euro tutarındaki miras borçlarını talep ettiler. Vergi dairesi yaklaşık 383.000 Euro miktarında miras vergisi belirledi ve ertelenmiş vasiyetlerden kaynaklanan miras borçlarını tanımadı.
BFH çifte vergilendirmeyi reddediyor
Davacı, çifte vergilendirme olduğunu öne sürerek karşı çıktı. Davası başarıya ulaşmadı. BFH, gerçek bir çifte vergilendirme görmüyor. Vasiyetin değeri, önce annenin mirasçı olarak verasetinde vergilendirildi. Vasiyet, o zaman diliminde mevcut olmakla birlikte ancak annenin ölümünden sonra vadesi geldiğinden, babanın mirası annesine kesintisiz geçmiştir. Vasiyet borcunun, annenin vadesi gelmediği için düşememiştir, dedi BFH. Annenin ölümünden sonra ise davacı, şimdi vadesi gelen vasiyeti vergilendirmek durumundadır. Ayrıca nihai mirasçı olarak, annenin mirası da veraset vergisine tabi olmuştur, şeklinde açıkladı yargıçlar. Burada vasiyeti miras borcu olarak düşebilir.
Çifte vergilendirme yoktur, çünkü bu farklı iki miras olayını içermektedir. Bunun nedeni Jastrowsche Klausel’dir, dedi BFH.
Mevcut durumda Berliner Vasiyetnamesi ile miras vergi muafiyetleri etkin bir şekilde kullanılmamıştır. MTR Legal Rechtsanwälte, miras vergisi ve diğer miras hukuku soruları hakkında danışmanlık vermektedir.
Bize iletişim kurabilirsiniz.
