BFH’nin 28.02.2024 tarihli kararı, Az.: II R 25/21
Aile varlığının mümkün olduğunca vergiden muaf şekilde gelecek nesillere aktarılması amaçlanmaktadır. Varlığın korunmasında aile vakfı kurulması yardımcı olabilir. Ancak, aile vakfında bağış vergisinin miktarını olumsuz etkileyebilecek bir durum olarak, 28 Şubat 2024 tarihli Federal Mali Mahkeme kararı (Az.: II R 25/21) görülebilir. BFH, varlığın bir aile vakfına devri söz konusu olduğunda, ilgili vergi sınıfının ve muafiyetin belirlenmesinde, vakıftan mali çıkar sağlayabilen, örneğin torunlar, torun çocukları veya henüz doğmamış çocuklar gibi en “uzak hak sahibi” kişinin dikkate alınması gerektiğine karar vermiştir.
Aile varlığını nesiller boyu korumak ve bölünmesini engellemek için bir aile vakfı kurulması önerilebilir. Vakıf, alacaklıların erişimine karşı koruma ya da belirli koşullar altında miras vergisinde avantajlar gibi çeşitli faydalar sunabilir, diye belirtmekte MTR Legal Rechtsanwälte, ki bu büro, vergi hukuku ve miras hukuku alanında danışmanlık verir.
Doğmamış çocuk “en uzak hak sahibi” olabilir
Federal Mali Mahkeme’nin güncel kararı, bağış vergisinde dezavantajlara yol açabilir. BFH, 28.02.2024 tarihli kararında, varlığın bir aile vakfına geçişinde vakıf tüzüğüne göre potansiyel olarak avantaj sağlayabileceği belirtilen kişinin “en uzak hak sahibi” olarak görüleceğini belirledi. Bu hak sahibinin vakıf anlaşmasının yapıldığı sırada doğmuş olup olmadığı, doğup doğmayacağı veya vakıftan gerçekten mali avantaj sağlayıp sağlamadığı önemli değildir.
Bağış vergisinde akrabalık derecesine göre farklı muafiyetler geçerli olduğundan, vakıf tüzüğünde BFH kararı mutlaka dikkate alınmalı ve gerekirse tüzük değiştirilmelidir, böylece varlık vakfa vergiden muaf şekilde devredilebilir ve bağış vergisinde dezavantajlar oluşmaz.
Çift aile vakfı kuruyor
BFH önündeki davada, bir çift aile vakfı kurmuştu. Vakfın amacı, tüzüğe göre, çiftin, kızlarının ve diğer torunların, ancak önceki neslin kaybolmasından sonra maddi olarak desteklenmeleridir. Varlığın taraflar arasında devredilmesinin vergi değeri 443.000 Euro idi.
Vergi dairesi, bağış vergisinin belirlenmesinde vakıf tüzüğünde belirtilen diğer torunları “en uzak hak sahibi” olarak kabul etti ve buna göre 100.000 Euro’luk bir muafiyet belirledi. Sonuçta yaklaşık 60.000 Euro bağış vergisi oluştu.
Muafiyet için tartışma
Buna karşı çiftin eşi itiraz etti. Bağış vergisinde çocuklar için 400.000 Euro’luk muafiyetin dikkate alınması gerektiğini savundu. Tüzükte net bir şekilde belirtildiği üzere yalnızca kendileri ve kızları hak sahibidir. Kızlarının çocukları olursa, bu çocuklar da hak sahibi olur, ancak yalnızca kızlarının ölümünden sonra. Muhtemel torunlar doğumla değil, kızlarının ölümünden sonra hak sahibi olacaklardır. Bu sebeple, kızı hak sahibi olarak 400.000 Euro muafiyetten faydalanmalıdır ve bu bağış vergisinin belirlenmesinde dikkate alınmalıdır. Böylece yalnızca yaklaşık 3.000 Euro bağış vergisi ödenirdi.
Kadının davası en son aşamada da başarıya ulaşmadı. BFH, bağış vergisinin, çocuklar ve üvey çocuklar gibi torunlar için vergi sınıfı I’e göre belirlenmesi gerektiğine karar verdi. Bu sebeple, 100.000 Euro değerinde bir muafiyet dikkate alınmalıdır.
Vergi dairesi ve Niedersachsen Mali Mahkemesi de, vakıf tüzüğüne göre potansiyel torunların, kurucuların “en uzak hak sahibi” olarak görülmesi gerektiğine doğru bir şekilde karar vermişti. Bu çocuklar doğmuş olsalar da olmasalar da ya da vakıftan mali destek alıp almadıkları önemli değildir, diye belirtti BFH.
Vakıf tüzüğü belirleyici
Bireysel bir aile vakfında “en uzak hak sahibinin” kim olduğu, her bir durumda vakıf tüzüğünün ifadesinden çıkarılmalıdır. Böylece, kurucu, potansiyel hak sahiplerinin dairesini kendisi belirleme imkanına sahiptir, dedi BFH.
Bu karar, bir aile vakfının tüzüğünün tasarımına büyük önem verilmesi gerektiğini ve vergi muafiyetlerinden en iyi şekilde yararlanılması gerektiğini göstermektedir. Bu nedenle, mevcut tüzüklerin düzenli olarak gözden geçirilmesi ve gerekirse uyarlanması tavsiye edilir.
MTR Legal Rechtsanwälte, konularda danışmanlık verir. Bağış vergisi ve vergi hukukunun diğer konularında. Bizimle iletişime geçin!
