BFH’nin 20.12.2023 tarihli kararı, Dosya No.: I R 21/21
Sınırlı vergi mükellefi kişiler üzerinde yapılan dış denetim, yalnızca vergi dairesi tarafından yapılabilir ve Federal Vergi Merkezi tarafından yapılamaz. Federal Mali Mahkemesi (BFH) bu durumu 20 Aralık 2023 tarihli kararıyla netleştirmiştir (Dosya No.: I R 21/21).
Sınırlı vergi mükellefi olarak, Almanya’da gelir elde eden ancak Almanya’da ikametgahı veya yerleşik olmayan kişiler kabul edilir. Yalnızca sınırlı vergi mükellefi olan kişinin Almanya’da elde ettiği gelirler vergilendirilmektedir, diğer ülkelerde elde ettiği gelirler değil, diye açıklamaktadır ekonomi hukuku firması MTR Legal Rechtsanwälte, aynı zamanda Alman ve uluslararası vergi hukuku konusunda da danışmanlık yapmaktadır.
Sınırlı vergi mükelleflerinden alınan vergiler Federal Vergi Merkezi (BZSt) tarafından tahsil edilmektedir. Ancak, BZSt, sınırlı vergi mükellefleri, örneğin yurtdışında yaşayan sanatçılar, üstünde yapılacak bir dış denetimi emretmek ve vergilerin düzgün bir şekilde ödendiğini kontrol etmekle yükümlü değil. Bu, vergi dairesinin görev alanında yer alır, BFH 20.12.2023 tarihli kararıyla yetkili makamların görevlerini açıklığa kavuşturmuştur.
Konser İdaresinde Denetim
BFH’nin kararının nedeni, Almanya’da bir konser idaresi işleten ve yılda bir düzenli olarak bir müzik festivali düzenleyen bir ortaklık üzerinde yapılan bir denetimdir. Festivalde sıklıkla yabancı sanatçılar sahne almaktadır. Yabancı sanatçılara verilen sahne ücretleri Almanya’da vergilendirilmektedir.
Sanatçıların sahne ücretlerine gelir vergisi, § 50a Abs. 1 Nr. 1 veya Nr. 2 EStG’ye göre vergi kesintisi yoluyla alınır. Uygulamada bu, konser idaresinin ücretin belirli bir yüzdesini kesip doğrudan Alman maliyesine aktardığı anlamına gelir. Konser idaresi de bu şekilde hareket etmiş ve vergi tahsilatından sorumlu BZSt’ye uygun bildirimlerde bulunmuştur.
Yabancı Sanatçıların Sahne Ücretlerinden Alınan Gelir Vergisi
Şubat 2020’de konser idaresinden sorumlu vergi dairesi, şirket üzerinde bir denetim başlattı. Temel olarak bu, yabancı sanatçıların sahne ücretlerinden alınan gelir vergisinin ödenmesiyle ilgiliydi. Konser idaresi ise denetleme kararına karşı çıktı. Niedersachsen Mali Mahkemesi, davada ilk derece kararında itiraza hak verdi. Kararın dayanağı, düzgün vergi kesintisinin dış denetim kapsamında incelenmesi için yerel vergi dairesinin değil, BZSt’nin yetkili olduğu idi.
Federal Mali Mahkemesi, üst mahkeme aşamasında Niedersachsen Mali Mahkemesi’nin kararını iptal etti. Münih’teki hâkimler ilk olarak BZSt’nin § 50a Abs. 1 EStG’ye göre vergi kesintisi sürecini yürütmekle görevli olduğunu doğruladı. Bu, sorumluluk bildirimlerinin, taleplerin ve bunların icralarının çıkarılmasını da kapsar. Ancak BZSt’nin dış denetimi yürütme görevi olmadığı belirtilmiştir.
Dış Denetim Vergi Dairesinin Yetki Alanına Giriyor
Dış denetim, sıkı bir şekilde standart bir prosedür çerçevesinde yürütülmesi gereken özel bir durum açıklama önlemidir ve kesinlikle bir değerlendirme veya vergi kesintisinin parçası değildir. Bu nedenle dış denetim, sorumlu vergi dairesinin görev alanına girer, dedi BFH ve konser idaresinin davasını reddetti. Ancak BZSt, vergi dairesi tarafından emir verilen bir dış denetime katılmaktan alıkonulmadı.
Bir işletme denetimi veya dış denetimi sırasında tüm vergi türleri denetlenebilir. Bir denetimin ne zaman yapılacağı, yalnızca yetkili makamın, yani sorumlu vergi dairesinin takdirine bağlıdır. Bir denetimin sonuçları, değişen vergi bildirimlerine ve önemli vergi ek ödemelerine yol açabilir. Vergi mükelleflerinin vergi ek ödemelerine karşı kendilerini savunma hakları da vardır.
Ek Tahmin ve Vergi Ek Ödemesi
Vergi ek ödemeleri, diğer sebeplerin yanı sıra, belirsiz veya eksik bir defter nedeniyle ortaya çıkabilir, çünkü bu durumda vergi dairesi ek tahminlere yetkili olabilir ve bu durum da önemli vergi ek ödemelerine yol açabilir. Ancak bu tür ek tahminler için de sınırlar vardır. Bunlar özellikle mantıklı, ekonomik olarak mümkün ve makul olmalıdır. Eğer abartılırsa, etkilenenlerin buna karşı iyi şansları olur.
MTR Legal Rechtsanwälte, vergi hukukunda danışmanlık yapar ve aynı zamanda İşletme Denetimi sırasında da çıkarlarınızı temsil eder.
Memnuniyetle bizimle iletişime geçebilirsiniz!
