Fotovoltaik Sistemlerinin Katma Değer Vergisi Açısından Değerlendirilmesi – 2022 ve 2023 Yılları Arasındaki Tamamlanma Sürecine İlişkin Açıklamalar
Münih Sulh Mahkemesi, 2022 yılında kurulan ancak 2023 yılında faaliyete geçirilerek tamamen kullanılabilir duruma gelen bir fotovoltaik sistemine ilişkin katma değer vergisi uygulamasıyla ilgili bir davaya bakmak durumunda kaldı (Dosya No.: 158 C 24118/23). Hukuki uyuşmazlığın temelinde, bu tür bir durumda hizmetler için hala KDV ödenmesi gerekip gerekmediği veya fotovoltaik sistemler için KDV muafiyetine yönelik yeni düzenlemelerin uygulanıp uygulanmayacağı sorusu yatıyordu.
Yasal Temeller ve 1 Ocak 2023’ten İtibaren Yeni Düzenleme
Katma Değer Vergisi Muafiyetinin Uygulanması
1 Ocak 2023 tarihinden itibaren, § 12 Abs. 3 UStG uyarınca özel, kamuya ait veya diğer binalara kurulan fotovoltaik sistemlerin teslimi, ithalatı, topluluk içi edinimi ve montajı işlemlerinde katma değer vergisi oranı, sistem belirli şartları (örneğin kapasite sınırlamaları) sağladığı sürece %0 olarak belirlenmiştir. Bu yasal değişiklikle, kanun koyucu yenilenebilir enerjinin yaygınlaştırılmasını ekonomik teşviklerle güçlendirmeyi ve bürokratik engelleri azaltmayı hedeflemektedir.
Ayrım: Teslimat, Montaj ve Kullanıma Alma
Vergisel değerlendirme kapsamında, esas hizmet zamanının ne zaman olduğu ayrıştırılmalıdır. Bahsi geçen fotovoltaik sistemde montaj 2022 yılında tamamlanmış olsa da resmi kullanıma alma 2023 yılında gerçekleşmiştir. Bu ayrım önemlidir, çünkü KDV genel olarak hizmetin ifası ile doğar.
Mahkemenin İlke Kararları ve Temel Gerekçeleri
Esas Hizmetin Tamamlanması Ölçüt Olarak
Mahkeme, sıfır KDV oranının uygulanması için fotovoltaik sistemin tamamen kullanılabilir şekilde tamamlanmasının esas olduğuna açıklık getirmiştir – yani sistemin tamamen kurulup işletmeye alınmaya hazır olduğu an. Parçalı veya aşamalı montaj hizmetlerinde vergisel hizmet zamanı açısından son esaslı kısmın tamamlanma anı belirleyicidir.
Geçiş Durumlarında KDV Yükümlülüğü Yok
Mevcut vakada sulh mahkemesi, teslimat ve sistemin kullanılabilir şekilde inşasının 2023 yılında gerçekleşmesi nedeniyle § 12 Abs. 3 UStG uyarınca sıfır KDV oranının koşullarının sağlandığına hükmetti. 2022 yılındaki ön hizmetler bu durumu değiştirmez; çünkü ancak tamamlama ve teslim ile vergiye tabi teslimat veya diğer hizmet gerçekleşmiş olur. Ayrıca KDV mevzuatı açıkça, bir iş teslimi sözleşmesine tabi kısmi hizmetlerin, ayrı olarak faturalandırılabilir kısmi hizmetler yoksa, tek bir bütün hizmet olarak değerlendirilmesi gerektiğini düzenler.
Fotovoltaik Sistemlerin Kurulumu ve Faturalandırmasında Uygulamadaki Önemi
Sistem Sahipleri ve Montajcılar Açısından Sonuçlar
Karar, 2022/2023 yıllarında gerçekleştirilen projelerde kesin tamamlanma anının esas alınacağı konusunda hukuki bir güvenlik sağlamaktadır. Sistem sahipleri açısından bu, sistemlerinin ancak 2023 yılında işletmeye alınması halinde, montaj maliyetleri üzerinden KDV ödemek zorunda kalmayacakları anlamına gelir; inşaat işleri büyük ölçüde bir önceki yılda tamamlanmış olsa dahi. Güneş enerjisi sektöründe faaliyet gösteren şirketler ise, olası ara ödemelerin ayrı ve bağımsız şekilde faturalandırılabilen kısmi hizmet olarak değerlendirilmediği sürece, faturalandırma uygulamalarında net kurallardan faydalanmaktadır.
Hizmet Faturalandırmasında Ayrım ve Sorumluluk Riskleri
Kurulum firmaları ve sistem sahiplerinin, fotovoltaik sistemlerin kurulumu ve kabulüne ilişkin sözleşmeleri dikkatli ve şeffaf şekilde düzenlemeleri tavsiye olunur. Kısmi hizmetlerin sınıflandırılması vergisel sonuçlara yol açabilir; özellikle sözleşmeler birkaç yıla yayıldığında. Faturada yapılan hatalar, uygulamada çoğu zaman sözleşen taraflar arasında uyuşmazlıklara yol açabilen ek ödeme taleplerine veya geri alma taleplerine neden olabilir.
Sonuç ve Gelecek Gelişmeler
Münih Sulh Mahkemesi’nin kararı, eski ve yeni hukuki düzenlemeler arasındaki geçiş dönemini ilgilendiren fotovoltaik sistemlerin KDV uygulaması konusunda önemli bir netlik sağlamaktadır. Bu durum, hem özel hem de ticari yatırımcılar için hukuki güvenlik ve hesaplama öngörülebilirliği açısından önemlidir. Ancak her somut olayda, özellikle halen yargıdaki davaların devam ettiği ve yorum farklılıklarının kesin olarak çözümlenmediği dikkate alınarak, ilgili durumun mevcut hukuk çerçevesinde dikkatlice incelenmesi tavsiye edilir.
Kaynak Notu
Sunulan bilgiler, özellikle 26.11.2024 tarihli AG München kararının gerekçesine dayanmaktadır (Dosya No.: 158 C 24118/23), erişim için: <a href="https://urteile.news/AG-Muenchen158-C-2411823Fuer-eine-2022-errichtete-aber-erst-2023-fertiggestellte-Photovoltaik-Anlage-ist-keine-Umsatzsteuer-zu-zahlen~N34586″>urteile.news.
Fotovoltaik sistemlerle ilgili yatırım veya sözleşmeler kapsamında Katma Değer Vergisi hukukunun yorumu veya uygulanması konusunda sorularınız olursa, MTR Legal Rechtsanwalt size bireysel hukuki çerçevenizin analizinde kapsamlı deneyimiyle destek olmaktadır.
