คำพิพากษาของ BFH เกี่ยวกับข้อเสียทางภาษีโดยข้อบัญญัติ Jastrowsche
พินัยกรรมแบบเบอร์ลินเป็นที่นิยมในคู่สมรส เพราะเหมาะในการปกป้องคู่สมรสที่มีชีวิตยืนยาวจากการเรียกร้องของทายาทคนอื่นโดยเฉพาะ แต่การรับประกันทางการเงินนี้อาจมีผลลบต่อภาษีมรดก ดังที่แสดงโดยคำพิพากษาของศาลการเงินกลาง (BFH) เมื่อวันที่ 11 ตุลาคม 2566 เกี่ยวกับข้อบัญญัติ Jastrowsche ในพินัยกรรมแบบเบอร์ลิน (หมายเลขคดี: II R 34/20).
ในกรณีของพินัยกรรมแบบเบอร์ลินหรือพินัยกรรมของคู่สมรสร่วมกัน คู่สมรสจะตั้งอีกฝ่ายเป็นทายาทเฉพาะ และบุตรหลานเป็นทายาทในตอนปลาย ดังนั้นลูกหลานจะได้รับมรดกเมื่อทั้งพ่อและแม่เสียชีวิตแล้วเท่านั้น จึงทำให้คู่สมรสที่มีชีวิตยืนยาวกว่าปลอดภัยจากการเรียกร้องจากทายาทอื่นๆ และมีความมั่นคงทางการเงินมากขึ้น แต่ลูกสามารถเรียกร้องส่วนแบ่งมรดกตามกฎหมายของตนหลังจากที่พ่อแม่คนแรกเสียชีวิตได้ เพื่อป้องกันสิ่งนี้ พินัยกรรมแบบเบอร์ลินมักจะบรรจุข้อบัญญัติโทษการเรียกร้องส่วนแบ่งมรดกตามกฎหมาย โดยระบุว่าลูกที่เรียกร้องส่วนแบ่งมรดกตามกฎหมายหลังจากที่พ่อแม่คนแรกเสียชีวิต จะได้รับแค่ส่วนแบ่งมรดกตามกฎหมายหลังจากพ่อแม่คนที่สองเสียชีวิตเท่านั้น อธิบายโดยสำนักงานกฎหมาย MTR Legal ซึ่งยังให้คำปรึกษาด้านกฎหมายมรดกด้วย
ข้อบัญญัติ Jastrowsche และการมอบหมายทรัพย์สินที่ชะลอเวลา
รูปแบบที่เฉียบขาดของข้อบัญญัติโทษการเรียกร้องส่วนแบ่งมรดกตามกฎหมายคือตัวที่เรียกว่าข้อบัญญัติ Jastrowsche โดยมากจะกำหนดให้ทายาทที่ไม่เรียกร้องส่วนแบ่งจากมรดกภายหลังการเสียชีวิตของบุคคลแรกจะได้รับการมอบหมายทรัพย์สินที่ครอบคลุมส่วนแบ่งตามกฎหมายจากมรดกของบุคคลแรก การมอบหมายนี้จะตกเป็นของบุตรภายหลังการเสียชีวิตของคู่สมรสที่มีชีวิตยืนยาวและกลายเป็นหนี้สินจากมรดก ซึ่งการเป็นหนี้สินจากมรดกนี้จะลดส่วนแบ่งมรดกตามกฎหมายลงและทำให้ทายาทที่เรียกร้องได้รับส่วนแบ่งน้อยลง
อย่างไรก็ตาม ข้อเสียคือคู่สมรสที่มีชีวิตยืนยาวไม่สามารถนำหนี้จากการมอบหมายนี้เป็นหนี้สินจากมรดกมาหักลดหย่อนได้ เพราะการมอบหมายนั้นยังไม่ถึงกำหนด ลูกจะต้องเสียภาษีจากการมอบหมายนี้เมื่อคู่สมรสที่มีชีวิตยืนยาวเสียชีวิต หากลูกก็เป็นทายาทได้รับมรดก ก็สามารถหักการมอบหมายฯ เป็นหนี้สินจากมรดกได้, ศาลการเงินกลางได้เปิดเผย
การมอบหมายเป็นหนี้สินจากมรดก
ในกรณีนี้ คู่สมรสได้จัดทำพินัยกรรมแบบเบอร์ลินและตั้งอีกฝ่ายเป็นทายาทเฉพาะซึ่งเมื่อเสียชีวิตกันไปแล้ว คู่สมรสที่เหลือสามารถจัดการมรดกและทรัพย์สินของตนเองได้ตามต้องการ และตั้งลูกเป็นทายาทในตอนปลาย พินัยกรรมยังมีข้อบัญญัติ Jastrowsche ที่ให้รางวัลการมอบหมายชะลอเวลาทรัพย์สินกับลูกที่ไม่เรียกร้องส่วนแบ่งมรดกหลังจากที่พ่อแม่คนแรกเสียชีวิต การมอบหมายนั้นจะมีค่าตัวเท่ากับส่วนแบ่งตามกฎหมายในขณะที่พ่อแม่คนแรกเสียชีวิต แต่จะชำระให้เมื่อตอนที่พ่อแม่คนที่สองเสียชีวิต ลูกที่เรียกร้องส่วนแบ่งตามกฎหมายหลังจากที่พ่อแม่คนที่สองเสียชีวิตจะได้รับเพียงส่วนแบ่งตามกฎหมายเท่านั้น ลูกสองคนทำการเรียกร้องส่วนแบ่งและถูกตัดจากการรับส่วนแบ่ง
หลังจากที่พ่อเสียชีวิตแล้วแม่ก็ตาม ลูกคนอื่น ๆ ที่เป็นโจทก์และน้องสาวของเธอได้เรียกค่าเสียหายหนี้สินจากมรดกที่ชะลอประกอบขึ้นในมูลค่ารวมราว 3,300,000 ยูโร กรมสรรพากรกำหนดภาษีมรดกไว้ประมาณ 383,000 ยูโร และไม่ยอมรับหนี้สินจากการมอบหมายฯ นี้
BFH ปฏิเสธการเก็บภาษีซ้ำซ้อน
โจทก์ต่อสู้กับเรื่องนี้ว่าเป็นการเก็บภาษีซ้ำซ้อน คดีของเธอไม่สำเร็จ BFH มองว่าไม่มีการเก็บภาษีซ้ำซ้อนจริง มูลค่าการมอบหมายถูกเก็บภาษีภายหลังจากที่พ่อตายเมื่อแม่เป็นทายาทแต่เพียงผู้เดียว แต่เพราะการมอบหมายนี้ยังไม่ถึงกำหนดชำระ ทำให้มรดกของพ่อโอนไปยังแม่โดยไม่ถูกลดลง การหนี้สินจากการมอบหมายทำให้แม่ไม่สามารถหักลดหย่อนภาษีได้เพราะยังไม่ถึงกำหนดชำระ BFH กล่าวว่าหลังจากที่แม่เสียชีวิต โจทก์ต้องเสียภาษีจากการมอบหมายที่ในที่สุดก็ถึงกำหนดที่ต้องเสียภาษี นอกจากนี้ในฐานะที่เป็นทายาทในตอนปลายถือว่ามรดกของแม่ก็ต้องเสียภาษีมรดกด้วย ตามที่ศาลกล่าวไว้สามารถหักการมอบหมายเป็นหนี้สินจากมรดกได้
ไม่มีการเก็บภาษีซ้ำซ้อนเพราะมันเกิดจากกรณีการรับมรดกที่แตกต่าง อ้างอิงจากข้อบัญญัติ Jastrowsche, กล่าวโดย BFH.
ในกรณีนี้ พินัยกรรมแบบเบอร์ลินไม่ได้ใช้ประโยชน์จากการยกเว้นภาษีมรดกได้ดี MTR Legal Rechtsanwälte ให้คำปรึกษาเกี่ยวกับภาษีมรดกและเรื่องอื่น ๆ กฎหมายมรดก.
ยินดีต้อนรับที่จะ ติดต่อ เรามาได้
