คำพิพากษาของ BFH วันที่ 09.11.2023 – เลขที่: IV R 9/21
ประโยค Earn-Out เป็นที่นิยมในการทำธุรกรรม M&A โดยทั้งผู้ซื้อและผู้ขายสามารถได้รับประโยชน์จากส่วนประกอบราคาซื้อที่เป็นแบบแปรผันได้ อย่างไรก็ตาม อาจมีการโต้แย้งในเรื่องเวลาการเสียภาษีของส่วนประกอบราคาซื้อแบบแปรผันนี้ โดยศาลการเงินกลาง (BFH) ได้ตัดสินในวันที่ 9 พฤศจิกายน 2023 ว่าต้องเสียภาษีส่วนประกอบกำไรหรือยอดขายแปรผันตอนที่ได้รับเงินตามผลประกอบการในที่มาสาย (เลขที่: IV R 9/21).
ในการทำธุรกรรม M&A จะมีการใช้ประโยค Earn-Out ในสัญญาซื้อขายธุรกิจบ่อยครั้ง นั่นหมายถึงผู้ซื้อจะจ่ายราคาฐานสำหรับสินค้าที่จะซื้อก่อน และการชำระเงินเพิ่มเติมขึ้นอยู่กับการพัฒนาของธุรกิจ ยอดขายและกำไรของบริษัท ข้อดีของประโยค Earn-Out ในการซื้อธุรกิจเป็นที่เห็นได้ชัด: ผู้ซื้อสามารถลดความเสี่ยงของตนเองและผู้ขายยังสามารถได้รับประโยชน์จากการพัฒนาธุรกิจที่ดีขึ้น นอกจากนี้อาจมีข้อดีทางภาษีจากการชำระเงิน Earn-Out ได้ สำนักกฎหมาย MTR Legal Rechtsanwälte ซึ่งให้คำปรึกษาด้านกฎหมายบริษัทและการทำธุรกรรมธุรกิจเห็นว่า.
การเสียภาษีของส่วนประกอบราคาซื้อแปรผัน
วิธีการและเวลาที่การชำระเงิน Earn-Out ควรเสียภาษี มักเป็นที่โต้แย้ง อาจไม่ดีสำหรับผู้ขายเมื่อทางการเงินเพิ่มการชำระเงิน Earn-Out เข้าเป็นราคาซื้อในปีที่มีการขาย ถึงแม้การรับเงินจริงจะเกิดในภายหลัง BFH พิพากษาว่าการเสียภาษีของส่วนประกอบราคาซื้อแปรผันควรเกิดขึ้นในปีที่ผู้ขายรับเงินที่แท้จริงแล้ว.
ในกรณีนี้เกี่ยวกับการขายหุ้นส่วนผู้ได้ร่วมกับ GmbH นอกจากการชำระราคาซื้อที่คงที่สำหรับหุ้นส่วนธุรกิจแล้ว ยังมีการตกลงใช้ประโยค Earn-Out โดยประโยคระบุว่าผู้ขายจะได้รับราคาซื้อเพิ่มเติมในรูปแบบของค่าตอบแทนแปรผัน โดยเงินนี้มีพื้นฐานจากกำไรขั้นต้นที่ได้รับในสามปีถัดมา ที่กำไรขั้นต้นที่กำหนดผู้ขายจะได้รับเงินเพิ่มเติม
บนพื้นฐานนี้ในสามปีถัดไปเกิดการชำระเงินแบบแปรผันแก่ผู้ขาย.
การเสียภาษีในปีที่มีการขาย
สำนักงานภาษีต้องการเสียภาษีการชำระเงินนี้เป็นการชำระส่วนราคาซื้อในปีที่มีการขาย แต่คำคัดค้านของผู้ร้องว่าการชำระเงิน Earn-Out เป็นส่วนของราคาซื้อที่แท้จริงที่เกิดเมื่อเงินเข้ามา สำนักภาษีปฏิเสธ
ศาลภาษีเห็นว่าผู้ร้องถูกต้อง สำนักงานภาษีได้พิจารณาส่วนประกอบราคาซื้อแปรผันไม่ถูกต้องในการคำนวณกำไรจากการขาย สำหรับข้อตกลงที่มีการยึดตามกำไรและยอดขายควรพิจารณาการแทนค่าตอบแทนการขายในช่วงการรับเงินเป็นข้อยกเว้นจากหลักเกณฑ์ตามวันที่ ศาลกล่าว.
แม้ว่าสำนักงานภาษีจะยื่นอุทธรณ์คำพิพากษานี้ แต่ก็ผิดพลาดในกระบวนการอุทธรณ์ที่ศาลการเงินกลาง BFH ยืนยันคำพิพากษาของศาลภาษี.
ข้อยกเว้นในกรณีข้อเรียกร้องราคาซื้อตามกำไรและยอดขาย
โดยปกติกำไรจากการขายเกิดขึ้นในเวลาการขายหรือเวลาการโอนสิทธิ์ผู้มีกรรมสิทธิ์ทางเศรษฐกิจ ตามที่ BFH กล่าว นี่ถือเป็นจริงไม่ว่าจะชำระราคาซื้อทันทีเป็นงวดหรือใช้เวลาหลายปี การคำนวณกำไรจากการขายต้องอ้างอิงตามเวลาการขาย แต่ในกรณีข้อเรียกร้องราคาซื้อตามกำไรและยอดขายเช่นในกรณีนี้เป็นข้อยกเว้น ในกรณีนี้ควรพิจารณาการแทนค่าตอบแทนการขายเมื่อมีการรับเงินจริงเท่านั้น BFH กล่าวว่า.
BFH ชี้แจงว่าประโยคข้อตกลงราคาซื้อตามกำไรและยอดขายถือเป็นข้อตกลงราคาชั้นเลื่อน ข้อเรียกร้องเรื่องราคาซื้อยังไม่กำหนดจริงในเวลาการขายว่าจะเกิดขึ้นในปีถัดไปหรือไม่และจะมีมูลค่าเท่าใด ในกรณีเดียวกันในข้อ Earn-Out ที่ผลของส่วนประกอบราคาซื้อแปรผันยังไม่กำหนดแน่นอนทั้งในด้านข้อเท็จจริงและมูลค่า BFH กล่าว.
เมื่อมีการตกลงใช้ประโยค Earn-Out ในการทำธุรกรรม M&A ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับผลกระทบทางกฎหมายภาษี.
MTR Legal Rechtsanwälte เป็นสภาธุรกิจที่มีประสบการณ์มากในด้านกฎหมายธุรกิจและเป็น. การทำธุรกรรม M&A คู่มือที่มีความสามารถ.
เราเชิญท่าน ติดต่อ เราได้!
