คำพิพากษาของ BFH เกี่ยวกับข้อกำหนดของความตั้งใจในการให้ประโยชน์ที่ซ่อนอยู่ – Az.: I R 9/20
ศาลการเงินสูงสุดแห่งสหพันธรัฐเยอรมัน (BFH) ได้ตัดสินเมื่อวันที่ 22 พฤศจิกายน 2023 ว่าสำหรับการแบ่งสรรกำไรที่ซ่อนอยู่ (vGA) จะต้องมีความตั้งใจในการให้ประโยชน์ แต่ถ้ามีการกระทำผิดพลาดไปไม่ได้หมายถึงมีความตั้งใจนั้น (Az.: I R 9/20).
เมื่อผู้ถือหุ้นรับบริการจากบริษัท ซึ่งไม่มีเหตุผลที่ชัดเจน หน่วยงานภาษีที่เกี่ยวข้องจะให้ความสำคัญ และอาจตรวจสอบว่าธุรกรรมดังกล่าวถูกจัดให้เป็นการแบ่งสรรกำไรที่ซ่อนอยู่ (vGA) หรือไม่ โดย vGA เป็นมาตรการทางกฎหมายที่มีเพื่อป้องกันไม่ให้ผู้ถือหุ้นได้รับประโยชน์ด้านภาษีจากธุรกรรมดังกล่าว หากเกิด vGA อาจมีผลกระทบทางภาษีทั้งต่อผู้ถือหุ้นและบริษัท สำนักงานกฎหมาย MTR Legal Rechtsanwälte ซึ่งให้คำปรึกษาด้านกฎหมายภาษีแถลงไว้เช่นนี้
การให้ประโยชน์จากความผิดพลาด
ศาลการเงินสูงสุดมีคดีที่ต้องพิจารณาจากการฟ้องร้องของ GmbH บริษัทที่มีผู้ถือหุ้น-ผู้บริหารเพียงคนเดียวที่ได้นำส่วนถือหุ้นในอีก GmbH ที่ถือว่ามีราคาสูงกว่ามาเพิ่มทุนสำหรับบริษัทที่กำลังฟ้องร้อง การเพิ่มทุนนี้ทำให้ผู้ถือหุ้น-ผู้บริหารได้รับประโยชน์ในท้ายที่สุด หน่วยงานภาษีจึงมองว่าเป็นการแบ่งสรรกำไรที่ซ่อนอยู่ที่เกิดจาก GmbH ที่ฟ้องร้องไปยังผู้ถือหุ้น-ผู้บริหาร.
GmbH คัดค้านการตัดสินใจนี้ แถลงว่าการให้ประโยชน์ต่อผู้ถือหุ้น-ผู้บริหารเกิดจากความผิดพลาดในกระบวนการจดทะเบียนรับรองผ่านนิติกรุงเทพฯ หลังจากคัดค้านไม่สำเร็จ ได้ฟ้องร้องต่อศาลการเงินชเลสวิก-โฮลสไตน์ (FG) แต่ก็คงไม่สำเร็จ FG ได้ปฏิเสธการฟ้องร้องเนื่องจากผู้บริหารที่ดีจะต้องไม่ผิดพลาดเช่นนี้
BFH: การแบ่งสรรกำไรที่ซ่อนเมื่อมีความตั้งใจ
GmbH ได้ยื่นอุทธรณ์ต่อศาลการเงินสูงสุดและประสบความสำเร็จ BFH ชี้แจงว่าการเปลี่ยนแปลงทรัพย์สินจากบริษัททุนน้อยไปยังผู้ถือหุ้นต้องมีความตั้งใจในการให้ประโยชน์ ถ้ามีความผิดพลาดของผู้บริหาร ผู้ถือหุ้นอาจขาดความตั้งใจนั้น ศาลการเงินสูงสุดล้มล้างคำตัดสินของศาลการเงินชเลสวิก-โฮลสไตน์และส่งคืนให้ FG พิจารณาอีกครั้ง เพราะมีประเด็นที่สำคัญคือไม่ใช่ว่าเฉพาะผู้บริหารที่ดีและรอบคอบเท่านั้นจะทำผิดพลาด ควรพิจารณาว่าผู้ถือหุ้น-ผู้บริหารมีความตั้งใจผิดพลาด FG ต้องหาข้อเท็จจริงนี้
ในกรณีที่การเปลี่ยนแปลงทรัพย์สินมาจากความพยายามในการให้ประโยชน์แก่ผู้บริหาร สามารถบ่งบอกได้ว่ามีการให้ประโยชน์ทางทรัพย์สินที่บริษัททุนน้อยไม่ให้แก่ผู้ที่ไม่ใช่ผู้ถือหุ้นได้ BFH กล่าว มักไม่จำเป็นต้องมีความตั้งใจในการแบ่งสรรกำไรที่ซ่อนอย่างเป็นทางการ การที่ผู้ถือหุ้นไม่รู้เรื่องเกี่ยวกับข้อกำหนดหลีกเลี่ยง vGA และไม่สามารถจัดการธุรกรรมให้ถูกต้องทางกฎหมายไม่ได้ชี้ข้อสำคัญ สิ่งสำคัญคือการกระทำที่สามารถนับเป็นการตัดสินใจส่วนบุคคลได้ตามที่กล่าวโดย BFH
การเปลี่ยนแปลงจะต้องเกิดจากเหตุผลของบริษัท
แต่มีข้อจำกัดในกรณีนี้ เพราะการยอมรับ vGA จะต้องมีความตั้งใจในการให้ประโยชน์ ถ้าการเปลี่ยนแปลงจากบริษัททุนน้อยเพื่อประโยชน์ของผู้ถือหุ้นไม่ได้เกิดจากเหตุผลของบริษัท ไม่ถือว่าเป็น vGA เพราะขาดการชักจูงที่เฉพาะเจาะจงในบรรทัดฐานของบริษัท นี่จะเป็นไปได้ในกรณีเหตุผลในการขอโทษส่วนบุคคลเช่นการที่ไม่มีประสบการณ์ กล่าวโดยผู้พิพากษาในเมืองมิวนิก จึงมีความสำคัญที่จะไม่เน้นว่าผู้บริหารที่ดีจะไม่สังเกตเห็นการเปลี่ยนแปลงเพราะความผิดพลาด
ผู้บริหารที่ดีและรอบคอบเป็นแค่แบบอย่างซึ่งรู้ทุกกฎและข้อเท็จจริงและไม่สามารถผิดพลาดได้ตามที่ได้กล่าวไว้ใน BFH ถ้าขาดความตั้งใจในการให้ประโยชน์จากบริษัทเพื่อประโยชน์ของผู้บริหารและไม่มีการเปลี่ยนแปลงเพื่อเหตุผลของบริษัท อาจไม่เกิดการแบ่งสรรกำไรที่ซ่อน BFH สรุป
MTR Legal Rechtsanwälte ให้คำปรึกษาเกี่ยวกับการโต้แย้งทางกฎหมายกับหน่วยงานการเงินและเรื่องอื่นๆ ของ กฎหมายภาษี.
โปรดถือเป็นการ ติดต่อ มายังเรา
