การแก้ไขใบแจ้งภาษีหลังการตรวจสอบบริษัท – BFH III R 14/22
หากกำไรถูกคำนวณจากรายได้ที่เกินรายจ่าย วิธีที่ผู้เสียภาษีนำส่งบันทึกบัญชีของตนและทางการเงินได้รู้จากการตรวจสอบบริษัทอาจทำให้เกิดการแก้ไขใบแจ้งภาษีที่มีผลบังคับใช้อยู่แล้วได้ ซึ่งศาลการคลังแห่งชาติ (BFH) ได้ตัดสินเมื่อวันที่ 6 พฤษภาคม 2024 (หมายเลขคดี: III R 14/22) การแก้ไขใบแจ้งภาษีที่มีผลบังคับใช้อยู่แล้วเป็นไปได้ หากมีความแน่นอนว่าผู้เสียภาษีมิได้บันทึกสถานการณ์รายรับจากธุรกิจ ซึ่งอาจปรากฏชัดในการตรวจสอบภายนอก องค์กรกฎหมาย MTR Legal Rechtsanwälte ที่ให้คำปรึกษาด้านกฎหมายภาษีอากรระบุ BFH ได้ดำเนินการไปอีกขั้นด้วยคำพิพากษาล่าสุดโดยทำให้ชัดเจนว่าการที่ผู้เสียภาษีนำส่งบันทึกบัญชีของตนอย่างไรสามารถเป็นข้อเหตุในการแก้ไขใบแจ้งภาษีที่มีผลบังคับใช้อยู่แล้วได้
พบข้อบกพร่องในการตรวจสอบภายนอก
โจทก์ในกรณีที่เป็นจุดเริ่มต้นคือนักธุรกิจรายย่อยที่คำนวณกำไรของตนจากรายได้ที่เกินรายจ่าย ทางการเงินได้ประเมินเขาโดยไม่มีการสำรองการตรวจสอบ ต่อมามีการตรวจสอบบริษัทของนักธุรกิจรายย่อย ทางการเงินพบว่าบันทึกบัญชีของเขามีข้อบกพร่องทางรูปแบบ นักธุรกิจใช้เคาน์เตอร์อิเล็กทรอนิกส์ ซึ่งแสดงกลุ่มสินค้า 5 กลุ่มบนใบแจ้งรายได้ที่พิมพ์ออกมาทุกวันไม่มีการจัดหมวดหมู่หรือบันทึกคำสั่งซื้อแต่ละรายการ เขาเพียงแต่แก้ไขด้วยมือในบางครั้งในใบแจ้งรายได้ นอกจากนี้เขายังจัดทำรายงานสมุดแคชเชียร์รายวัน
ดังนั้น นักธุรกิจจึงไม่ปรับตามข้อบังคับการบันทึกตามมาตรา 22 กฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่ม (UstG) อย่างเพียงพอ เนื่องจากมีการกล่าวหาไม่ได้บันทึกกิจกรรมธุรกิจทั้งหมดตามลำดับเวลาและเนื้อหาที่ถูกต้อง องค์การเงินยังไม่อาจแยกแยะได้ว่านักธุรกิจได้แยกยอดขายตามอัตราภาษีที่แตกต่างกันและใช้อัตราภาษีที่ถูกต้องหรือไม่ นักธุรกิจไม่จำเป็นต้องทำบัญชีเงินสดแต่ทำโดยสมัครใจ บัญชีเงินสดที่ทำโดยสมัครใจต้องเป็นไปตามข้อกำหนดทางกฎหมาย แต่ในที่นี้บัญชีเงินสดจัดทำในรูปแบบตาราง Excel ที่ไม่สามารถป้องกันการแก้ไขภายหลังได้ ซึ่งไม่ได้ทำตามข้อกำหนดทางกฎหมาย
การประเมินเพิ่มเติมโดยทางการเงิน
ในการตรวจสอบภายนอกนี้ บริษัทประเมินการขายเงินสดเพิ่มขึ้น 10 เปอร์เซ็นต์ในปีที่ถกเถียง ทางการเงินอ้างอิงการเปลี่ยนแปลงให้สอดคล้องกับ § 173 Abs. 1 Nr. 1 กฎหมายเก็บภาษี (AO) ซึ่งระบุว่าใบแจ้งภาษีสามารถยกเลิกหรือเปลี่ยนแปลงได้หากมีข้อมูลหรือหลักฐานใหม่ที่นำไปสู่ภาษีที่สูงขึ้น
อย่างไรก็ตาม นักธุรกิจคัดค้านสิ่งนี้และส่วนสำเร็จในคดีของเขาที่ Tribunal of Finance ใน Niedersachen ในกระบวนการอุทธรณ์ BFH ได้ตัดสินอีกครั้งว่า Tribunal of Finance ไม่สมควรที่เชื่อว่า § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO อนุญาตให้เปลี่ยนแปลงใบแจ้งภาษีที่มีผลบังคับใช้อยู่แล้วเมื่อแน่นอนว่าผู้เสียภาษีไม่ได้บันทึกกำไรของบริษัท อย่างไรก็ตาม การบันทึกของผู้เสียภาษีสามารถใช้เป็นข้ออ้างในการยกเลิกหรือเปลี่ยนแปลงใบแจ้งภาษีตาม § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO ได้ตามที่สำนักงานศาลในมิวนิคระบุ
นี้ใช้กัยบันทึกเกี่ยวกับการจัดหาสินค้าเช่นเดียวนอกเหนือจากบันทึกอื่น ๆ หรือการรวบรวมหลักฐานอื่น ๆ เมื่อผู้เสียภาษีคำนวณกำไรของตนจากรายได้ที่เกินรายจ่าย BFH ยังชี้แจง
วิธีการบันทึกข้อมูลมีความสำคัญ
อย่างไรก็ตาม ศาลการคลังแห่งชาติไม่สามารถตัดสินได้ว่าการแก้ไขใบแจ้งภาษีในกรณีที่สอดคล้องกับฐานะนี้เป็นเหตุที่ชอบด้วยกฎหมายหรือไม่ เนื่องจากไม่มีการสืบสวนที่เพียงพอจาก FG Niedersachsen มันไม่ได้มีเพียงแต่ว่าผู้เสียภาษีได้บันทึกการรับเงินสดของตนเอง แต่ยังรวมถึงวิธีที่เขาทำเช่นกัน มีความสำคัญต่อการตัดสินใจ ศาลการคลังแห่งชาติแสดงให้เห็น การมีสิทธิคาดคะเนของทางการเงินอาจมีอยู่แม้แต่เมื่อล่าสุดสิ่งบ่งชี้ในบันทึกเกี่ยวกับการรับเงินสด ทาง FG Niedersachsen ต้องตรวจสอบว่าบันทึกของโจทก์มีความบกพร่องที่อนุญาตให้มีการคิดเพิ่มได้รับจากการประเมินเพิ่มหรือไม่ ศาลการคลังแห่งชาติระบุ
MTR Legal Rechtsanwälte ให้คำปรึกษาเกี่ยวกับคำถาม การตรวจสอบบริษัท และคำถามอื่น ๆ ด้านกฎหมายภาษี
ยินดีที่จะ ติดต่อ เราได้!
