โรงจอดรถไม่ใช่ทรัพย์สินที่เชื่อมโยงกับธุรกิจ – คำตัดสินของ BFH เมื่อวันที่ 28.02.2024, Az.: II R 27/21
ที่ดินที่ให้บุคคลที่สามใช้ไม่ได้ถือเป็นทรัพย์สินที่เชื่อมโยงกับธุรกิจ แต่ถือเป็นทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการจัดเก็บภาษี ด้วยเหตุนี้ที่ดินดังกล่าวไม่สามารถได้รับการยกเว้นภาษีมรดก เหตุการณ์นี้ได้รับการตัดสินโดยศาลยุติธรรมด้านการเงินของเยอรมนี (BFH) เมื่อวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2024 (Az.: II R 27/21).
ในกระบวนการสืบทอดธุรกิจ สามารถมีสิทธิประโยชน์ทางภาษีมรดกได้ หากผู้รับมรดกตรงตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ สามารถเรียกร้องการลดภาษีได้สูงสุดถึงร้อยละ 85 นอกจากนี้ยังสามารถรับการยกเว้นภาษีได้เต็มที่ถึงร้อยละ 100 ถ้าผู้รับมรดกดำเนินกิจการเดิมต่อไปเป็นเวลาอย่างน้อยเจ็ดปี MTR Legal Rechtsanwälte ที่ปรึกษาทางธุรกิจซึ่งเชี่ยวชาญด้านกฎหมายภาษีชี้แจง อย่างไรก็ตาม เงื่อนไขสำคัญคือทรัพย์สินนี้ต้องเชื่อมโยงกับธุรกิจ ทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการจะไม่ได้รับสิทธิประโยชน์เหล่านี้
ทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการไม่ได้รับการสนับสนุนทางภาษี
BFH ในคดีพื้นฐานนี้ต้องตัดสินใจว่าที่ดินที่มีโรงจอดรถในทรัพย์สินมรดกของผู้เสียชีวิตเป็นทรัพย์สินที่เชื่อมโยงกับธุรกิจหรือทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการ
โจทก์ในกรณีพื้นฐานนี้คือบุตรชายและทายาททั้งหมดของผู้เสียชีวิตในปี 2018 ทรัพย์สินมรดกรวมถึงกิจการเดี่ยวของบิดาซึ่งประกอบด้วยที่ดินที่มีโรงจอดรถและปั๊มน้ำมัน ผู้เสียชีวิตได้เช่าปั๊มน้ำมันให้กับบริษัท GmbH โรงจอดรถเขาเคยดำเนินการเองในฐานะผู้ประกอบการเดี่ยวก่อนที่เขาจะเช่าให้บุตรชายและทายาทปัจจุบันอย่างไม่มีกำหนดในปี 2000 หลังจากการเสียชีวิตของผู้เสียชีวิต สำนักงานภาษีได้ประเมินมูลค่าทรัพย์สินที่เชื่อมโยงกับธุรกิจ โรงจอดรถถูกระบุว่าเป็นทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการ ซึ่งไม่สามารถได้รับการสนับสนุนทางภาษีมรดก
บุตรชายมีความเห็นว่าไม่มีทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการและได้ยื่นฟ้องต่อคำตัดสินของสำนักงานภาษี การฟ้องร้องของเขาไม่ประสบความสำเร็จที่ศาลการเงินและศาลยุติธรรมด้านการเงิน BFH ยืนยันการพิจารณาว่าโรงจอดรถถือเป็นทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการ
ที่ดินที่ให้บุคคลที่สามใช้ถือเป็นทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการ
BFH ให้เหตุผลว่า ทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการที่ถูกยกเว้นจากการลดภาษีมรดกได้รวมถึงที่ดินและส่วนแบ่งของที่ดินที่ให้บุคคลที่สามใช้ ส่วนประกอบสำคัญของที่ดินได้แก่สิ่งเชื่อมโยงกับดินและพื้นโดยเฉพาะอาคาร ตามที่กล่าวว่าโรงจอดรถถือเป็นส่วนหนึ่งของที่ดิน.
“บุคคลที่สาม” ได้แก่อย่างไรบางคนที่ไม่ใช่บุคคลเดียวกันกับผู้อุทิศ ในที่นี้ยังรวมถึงบุคคลธรรมดาและบริษัท โดยการเช่าอาจมีค่าใช้จ่ายหรือฟรีในรูปแบบของสัญญาเช่าหรือสัญญาเช่าซื้อ BFH ได้ชี้แจง.
ดังนั้นศาลการเงินจะตัดสินได้ถูกต้องว่าโรงจอดรถและปั๊มน้ำมันเป็นที่ดินที่ให้บุคคลที่สามใช้ และในเวลาที่ผู้เสียชีวิตได้เสียชีวิต ทั้งสองอาคารนี้ได้ถุกเช่ามาแล้ว
เงื่อนไขสำหรับการลดภาษี
แม้ว่าที่ดินที่ให้บุคคลที่สามใช้อาจมีสิทธิ์ได้รับการยกเว้นภาษีมรดกภายใต้เงื่อนไขที่เคร่งครัด เช่น หากผู้เสียชีวิตเช่ากิจการของเขาโดยไม่มีข้อกำหนดและได้แต่งตั้งผู้เช่าเป็นทายาทในพินัยกรรม ข้อกำหนดเหล่านี้ไม่เป็นจริงในกรณีที่ของปั๊มน้ำมันที่ถูกเช่าโดย GmbH เนื่องจากบริษัทไม่ได้เป็นทายาท แต่สำหรับโรงจอดรถข้อกำหนดเหล่านี้เป็นจริง ได้ถูกเช่าให้กับบุตรชายและผู้เสียชีวิตได้แต่งตั้งเขาเป็นทายาท แต่ถึงแม้ว่าจะมีข้อกำหนดที่ถูกต้อง การยกเว้นภาษีมรดกยังไม่สามารถเป็นไปได้ BFH เผย
เนื่องจากการยกเว้นไม่สามารถถูกให้กับกิจการที่ถูกเช่าได้ หากพวกเขาไม่ได้เป็นทรัพย์สินที่สนับสนุนก่อนที่จะถูกเช่า เหตุการณ์นี้เกิดขึ้นกับโรงจอดรถ เพราะถึงจะมีผู้เสียชีวิตก็ได้ให้คนที่สามใช้งานที่จอดรถของโรงจอดรถ ด้วยเหตุนี้มันจึงเป็นทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการก่อนที่จะถูกเช่า ซึ่งไม่ได้รับการยกเว้นภาษี
BFH ไม่เห็นความไม่เท่าเทียมกัน
การจำแนกโรงจอดรถว่าเป็นทรัพย์สินที่ใช้ในการจัดการไม่ได้เป็นการปฏิบัติความไม่เท่าเทียมเมื่อเปรียบเทียบกับการมอบพื้นที่ให้กับทรัพย์สินอื่นๆ เช่น สำหรับการจำหน่ายสินค้าของตัวเองในเกษตรกรรมหรืองานป่าไม้หรือในกระบวนการผลิตเบียร์ นอกจากนี้ยังไม่ใช่การมอบอำนาจให้กับอพาร์ทเมนต์ซึ่งผู้กำหนดกฎหมายได้ให้สิทธิ์พิเศษเพื่อเหตุผลที่เกี่ยวกับประโยชน์ของชุมชนในการลดภาษีมรดก, BFH กล่าว.
MTR Legal Rechtsanwälte ให้คำปรึกษาเกี่ยวกับ ภาษีมรดก และคำถามอื่นๆ เกี่ยวกับกฎหมายภาษี
กรุณา ติดต่อ เรา
