ศาลการเงินสูงสุดลดความเข้มงวดของการทดสอบเริ่ม 90% – หมายเลขคดี: II R 49/21
โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับบริษัทครอบครัวและธุรกิจขนาดกลาง จะมีคำถามว่าใครจะเป็นผู้บริหารธุรกิจในอนาคต การวางแผนการสืบทอดของธุรกิจเป็นสิ่งที่ซับซ้อนส่วนใหญ่ หลักๆ มีสองวิธี: การขายธุรกิจหรือการส่งต่อธุรกิจภายในครอบครัว
โดยทั่วไปแล้ว ในกรณีของบริษัทครอบครัว มักจะต้องการให้รุ่นถัดไปรับช่วงต่อ การกำจัดอุปสรรคต่างๆ เป็นสิ่งสำคัญ โดยเฉพาะต้องพิจารณาเรื่องกฎหมายมรดกและภาษี การสืบทอดธุรกิจอาจเป็นภาระที่เสี่ยงต่อภาษีมรดก นี่คือเหตุผลที่สำนักงานกฎหมาย MTR Legal ให้คำปรึกษาในด้านกฎหมายมรดกและการสืบทอดธุรกิจ
ภาษีมรดกเมื่อต้องเปลี่ยนมือธุรกิจ
เป็นที่น่ายินดีว่า ศาลการเงินสูงสุด (BFH) ได้ลดข้อจำกัดของภาษีมรดกในด้านการสืบทอดธุรกิจลงด้วยคำพิพากษาล่าสุดเมื่อวันที่ 13 กันยายน 2023 (หมายเลขคดี: II R 49/21)
โดยปกติแล้ว สินทรัพย์ทางธุรกิจจะได้รับการปฏิบัติที่ดีกว่าสินทรัพย์ส่วนบุคคลในด้านภาษีมรดก แม้ว่าจะมีการปรับปรุงกฎหมายภาษีมรดกในปี 2016 แต่ผู้สืบทอดธุรกิจยังคงได้รับการยกเว้นในบางส่วน การยกเว้นนี้ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดที่เข้มงวด เช่น การรักษาการจ้างงาน นอกจากนี้ มีเพียงสินทรัพย์ที่ใช้ในการดำเนินธุรกิจเท่านั้นที่ควรได้รับประโยชน์จากการยกเว้น ไม่ใช่สินทรัพย์ที่ใช้ในการจัดการธุรกิจ บริษัทจะได้รับประโยชน์จากการลดภาษีมรดกเมื่อน้อยกว่า 90% ของสินทรัพย์บริษัทเป็นสินทรัพย์ที่จัดการ
ศาลการเงินสูงสุดลดข้อจำกัด
ศาลการเงินสูงสุดได้ลดความเข้มงวดในการทดสอบเริ่ม 90% สำหรับธุรกิจการค้าในการตัดสินวันที่ 13 กันยายน 2023 โดยมีการตัดสินว่าหนี้สินที่เกิดขึ้นเพื่อการดำเนินธุรกิจควรถูกหักออกจากสินทรัพย์ทางการเงิน โดยก่อนหน้านี้ไม่เป็นเช่นนี้ เพราะสินทรัพย์สำหรับการจัดการธุรกิจถูกนำมาตราวัตถุประสงค์เป็นมูลค่ารวมของบริษัท โดยไม่มีการพิจารณาหนี้สิน
ในกรณีนี้ ผู้ร้องได้รับหุ้นของบริษัทจำกัด (GmbH) จากพ่อของเธอโดยการให้เป็นของขวัญ โดยสำนักงานภาษีประเมินมูลค่าหุ้นที่ประมาณ 556,000 ยูโร โดยยึดจากมูลค่านี้ หักค่าธรรมเนียมต่างๆ จำนวน 11,000 ยูโร และรวมกับของขวัญที่ได้รับก่อนหน้านี้จำนวน 200,000 ยูโร เพื่อกำหนดภาษีของขวัญโดยพิจารณาจากข้อยกเว้น สำนักงานภาษีระบุว่า ตาม§ 13b วรรค 2 ประโยค 2 ของ ErbStG มีการทดสอบการเริ่ม 90% ซึ่งไม่สามารถได้รับการลดหย่อนภาษีได้
การยื่นอุทธรณ์ไม่ประสบความสำเร็จ
สำนักงานภาษีได้ยื่นอุทธรณ์คำตัดสินของศาลภาษี ระหว่างกระบวนการอุทธรณ์ สำนักงานภาษีได้ออกประกาศการประเมินภาษีของขวัญที่ปรับปรุงใหม่โดยมูลค่าหุ้น GmbH อยู่ที่ประมาณ 1.2 ล้านยูโร ในการอุทธรณ์ สำนักงานภาษีโต้แย้งว่าการไม่ใช้การทดสอบเริ่ม 90% เมื่อบริษัทดำเนินกิจการพาณิชย์จะทำให้เกิดการยกเว้นที่ไม่ถูกต้องตามที่กฎหมายหมายถึง
การอุทธรณ์ไม่ได้รับผลลัพธ์ ศาลการเงินสูงสุดยืนยันคำตัดสินของศาลภาษี ว่าหุ้นของ GmbH ถือเป็นสินทรัพย์ที่ได้รับการยกเว้นภาษีเป็นส่วนใหญ่ ข้อกำหนดสำหรับการทดสอบเริ่ม 90% ไม่มีอยู่จริง ศาลการเงินอธิบาย
ไม่มีภาษีของขวัญต้องชำระ
การได้มาซึ่งสินทรัพย์ที่ได้รับการยกเว้นยังคงต้องจ่ายภาษีไม่เกิน 85% เมื่อสินทรัพย์ไม่ได้เกินจำนวน 26 ล้านยูโร และมูลค่าที่เหลือของสินทรัพย์จะละเว้นการพิจารณาหากไม่เกิน 150,000 ยูโร ศาลการเงินสูงสุดอธิบายว่า
การทดสอบเริ่ม 90% (§ 13b วรรค 2 ประโยค 2 ErbStG) ควรตีความว่าในกรณีของธุรกิจการค้าที่สินทรัพย์ที่อาจได้รับการยกเว้นประกอบด้วยสินทรัพย์ทางการเงิน และจุดประสงค์หลักคือการดำเนินกิจการพาณิชย์ หนี้สินที่เกิดขึ้นเพื่อการดำเนินธุรกิจควรถูกหักออก ผู้ร้องจึงไม่จำเป็นต้องจ่ายภาษีของขวัญ
แม้คำพิพากษาของศาลการเงินสูงสุด การทดสอบ 90% ยังคงเป็นข้อจำกัดในการสืบทอดธุรกิจ MTR Legal ให้คำปรึกษาเรื่อง การสืบทอดบริษัท และเรื่องอื่นๆ ในกฎหมายมรดก
คุณยินดีที่จะ ติดต่อ เรา
