คำตัดสินของสภาการเงินแห่งสหพันธรัฐเกี่ยวกับการขายอสังหาริมทรัพย์ในมรดกที่ปลอดภาษี
เมื่อขายอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นส่วนหนึ่งของมรดกอาจได้รับการยกเว้นภาษี นี่เป็นคำตัดสินของสภาการเงินแห่งสหพันธรัฐ (BFH) เมื่อวันที่ 26 กันยายน 2023 ซึ่งเปลี่ยนแปลงคำพิพากษาเดิม (Az. IX R 13/22) อย่างน้อยในกรณีที่ได้มีการซื้อหุ้นของกลุ่มผู้รับมรดกมาก่อนแล้ว
ตามมาตรา § 23 วรรคหนึ่ง บรรทัดที่หนึ่ง ของกฎหมายภาษีเงินได้ (EStG) ถือว่าเป็นธุรกิจขายแบบส่วนตัวหากระหว่างการซื้อและขายอสังหาริมทรัพย์นั้นห่างกันไม่เกินสิบปี จากนั้นถือว่าเป็นธุรกิจขายแบบส่วนตัวและรายได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์นั้นต้องชำระภาษีเงินได้ ตามบริษัทกฎหมาย MTR Legal ที่ให้คำปรึกษาด้านภาษี
BFH: ไม่ถือว่าเป็นธุรกิจขายแบบส่วนตัวเมื่อขายที่ดินจากมรดก
ย้อนกลับจากคำพิพากษาเดิม BFH ตัดสินในกรณีนี้แตกต่างออกไป แม้ว่าผู้รับมรดกจะขายอสังหาริมทรัพย์จากมรดกภายในสามปีหลังจากเหตุการณ์รับมรดกเกิดขึ้นก็ตาม ทั้งนี้ยังไม่มีการเรียกเก็บภาษีเงินได้จากธุรกิจขายแบบส่วนตัวเพราะว่าจำเป็นต้องมีเงื่อนไขว่า สินทรัพย์ที่ถูกขายนั้นต้องมีการซื้อไว้ล่วงหน้า
ในกรณีนี้ เจ้าของมรดกเสียชีวิตในปี 2015 ซึ่งผู้รับมรดกได้แก่ สามีของเธอซึ่งเป็นโจทก์ในเวลาต่อมาด้วยสัดส่วน 52 เปอร์เซ็นต์ และลูกสองคนด้วยสัดส่วนคนละ 24 เปอร์เซ็นต์ รวมถึงที่ดินที่เป็นส่วนหนึ่งของมรดก หลังจากการเสียชีวิตของผู้หญิง สามีและลูกสองคนก็ลงทะเบียนเป็นเจ้าของที่ดินที่สาธารณในทะเบียนที่ดินตามกลุ่มผู้รับมรดก
ด้วยเอกสารสัญญาที่ทำไว้ในที่ดิน ลูกของเจ้าของมรดกได้ทำการโอนส่วนแบ่งมรดกของพวกเขาให้กับบุคคลที่สามในเดือนเมษายน 2017 หลังจากนั้นไม่นานบุคคลนั้นได้ใช้สิทธิตามกฎหมายในการเรียกซื้อสินค้ากลับและโอนส่วนแบ่งให้กับสามีของเจ้าของมรดกพร้อมกับการยุบรวมกลุ่มผู้รับมรดกลง ในเดือนกุมภาพันธ์ 2018 สามีในที่สุดได้ทำการขายที่ดินจากมรดกนั้น
สำนักภาษีต้องการเรียกเก็บภาษีเงินได้
สำนักภาษีที่เกี่ยวข้องถือว่าการขายครั้งนี้เป็นธุรกิจขายแบบส่วนตัวภายในระยะเวลาหวังผลสิบปีและได้กำหนดภาษีเงินได้ตามนั้น โดยการให้เหตุผลว่าการซื้อส่วนแบ่งมรดกจากบุคคลที่สามถือว่าเป็นการได้มาซึ่งอสังหาริมทรัพย์ด้วยสถานะที่ชำระเงิน 48 เปอร์เซ็นต์ เนื่องจากระหว่างการซื้อหุ้นและการขายที่ดินมีเวลาน้อยกว่าสิบปี กำไรจากการขายควรถูกเก็บภาษี
คำฟ้องที่ยื่นต่อต้านสำนักภาษีของชายผู้นั้นไม่มีผลต่อศาลการเงิน แต่ BFH กลับล้มคำตัดสินในขั้นตอนอุทธรณ์และยอมรับคำฟ้อง คำพิพากษาของศาลการเงินที่ยอมรับว่ามีกำไรที่ต้องเสียภาษีจากธุรกิจขายแบบส่วนตัวนั้นไม่ถูกต้อง
BFH ยอมรับคำฟ้อง
เหตุผลที่ BFH อธิบายว่าการได้มาซึ่งส่วนแบ่งของกลุ่มผู้รับมรดกที่ชำระเงินนั้นไม่เหมือนกับการได้มาซึ่งอสังหาริมทรัพย์ เพราะการถือหุ้นร่วมกันทั้งหมดไม่ใช่ที่ดินและไม่สามารถถือว่าเหมือนการได้มาซึ่งอสังหาริมทรัพย์
ดังนั้นจะไม่มีความสอดคล้องกันระหว่างสินค้าที่ได้มาและขายไป ผู้พิพากษาในเมืองมิวนิคกล่าวเพิ่มเติม กล่าวคือโจทก์ได้ซื้อส่วนแบ่งของลูกๆ ของเจ้าของมรดก จากนั้นได้ขายที่ดินที่เป็นส่วนหนึ่งของมรดกของเจ้าของมรดกไป ซึ่งด้วยเหตุนี้เงื่อนไขสำหรับธุรกิจขายแบบส่วนตัวไม่ครบสมบูรณ์ BFH ยืนยันว่าการตัดสินนี้ได้เปลี่ยนแปลงคำพิพากษาเดิมและขัดกับมุมมองของการบริหารการเงิน
คำตัดสินของ BFH ทำให้มีความชัดเจนขึ้น กลุ่มผู้รับมรดกสามารถได้รับประโยชน์จากคำตัดสินนี้และขายอสังหาริมทรัพย์ในมรดกโดยไม่ต้องจ่ายภาษีเงินได้ แต่เงื่อนไขคือจะต้องมีเงินทุนเพียงพอเพื่อรับมือกับการเข้าถือสถานะหุ้นมรดกและผู้รับมรดกต้องเห็นพ้องกันเกี่ยวกับวิถีทาง โดยเฉพาะในกลุ่มผู้รับมรดก มักมีการขัดแย้งเกี่ยวกับการจัดการอสังหาริมทรัพย์ในมรดกที่อาจนำไปสู่ผลกระทบทางภาษีที่ไม่ดี สิ่งนี้ควรจะหลีกเลี่ยง
MTR Legal ให้คำปรึกษาที่ครอบคลุมด้านกฎหมายภาษีและใน ข้อพิพาททางภาษีกับหน่วยงานกลาง ด้วย
โปรดติดต่อ เราได้ ที่นี่!
