คำพิพากษาของศาลการเงินแห่งสหพันธ์วันที่ 31.07.2024 – Az.: II R 13/22
ในกรณีภาษีมรดกจะต้องใช้สิทธิยกเว้น เมื่อพ่อสละสิทธิรับมรดกอย่างถูกต้องต่อพ่อแม่ของตน ซึ่งจะไม่ทำให้ลูกชายของเขา – ดังนั้นคือหลานของผู้มอบมรดก – มีสิทธิรับยอดยกเว้นที่สูงกว่าสำหรับบุตรได้ นี่คือสิ่งที่ศาลการเงินแห่งสหพันธ์ได้ตัดสินใจด้วยคำพิพากษาวันที่ 31 กรกฎาคม 2024 (Az.: II R 13/22).
ในการภาษีมรดกจะมีการใช้สิทธิยกเว้นที่แตกต่างกันตามระดับสายเลือด ปัจจุบันคู่สมรสและคู่ที่จดทะเบียนคู่สมรสสามารถใช้อัตรายกเว้น 500,000 ยูโรได้ สำหรับบุตรและลูกเลี้ยงจะมีสิทธิยกเว้น 400,000 ยูโร และสำหรับหลานจะมีสิทธิยกเว้น 200,000 ยูโร ซึ่งความร่วมมือกับสำนักงานกฎหมายนักกฎหมาย MTR Legal ที่ให้คำปรึกษาทางกฎหมายและภาษีได้กล่าวไว้
คำนึงถึงสิทธิยกเว้นในการภาษีมรดก
สิทธิยกเว้นเหล่านี้ควรได้รับการพิจารณาในการวางแผนทรัพย์สิน เพื่อรักษาภาระภาษีให้กับทายาทให้น้อยที่สุด ซึ่งควรพิจารณาเมื่อจัดทำพินัยกรรม แม้ว่าทายาทจะสามารถหลีกเลี่ยงการสืบทอดทางกฎหมายและกำหนดให้หลานเป็นผู้รับมรดกก็ตาม แต่นี่จะยังใช้อัตราสิทธิยกเว้นที่ต่ำกว่าภาษีมรดกเมื่อเทียบกับการรับมรดกของบุตร
สิ่งนี้ไม่สามารถหลีกเลี่ยงด้วยการสละสิทธิรับมรดกของบุตร เนื่องจากภาษีมรดกจะแตกต่างจากกฎหมายแพ่งอย่างนั้น การสละสิทธิรับมรดกของบุตรจะไม่ทำให้บุตรถูกพิจารณาว่าเป็น “บุตรที่เสียชีวิตแล้ว” ซึ่งจะทำให้เกิดสิทธิการเงื่อนไขว่าหลายได้ยอดยกเว้นสูง 400,000 ยูโร ตามที่คำพิพากษาของศาลการเงินแห่งสหพันธ์ (BFH) ระบุไว้
บุตรของผู้มอบมรดกประกาศสละสิทธิรับมรดก
ในกรณีที่เป็นรากฐานนี้ ปู่ได้ตั้งให้หลานเป็นผู้รับมรดกจากพินัยกรรมหนึ่งในสี่ปู่กองมรดก บุตรของผู้มอบมรดกเคยสละสิทธิกฎหมายรับมรดกและสิทธิในการเรียกร้องสิทธิต่างๆ ที่เกี่ยวกับการรับมรดกผ่านสัญญาที่บันทึกโดยทนายความ สิทธิการสละมรดกไปยังหลานคนอื่นๆ ได้ตัดออก
หลังจากปู่เสียชีวิต หลานที่รับมรดกได้ยื่นคำร้องขอใช้อัตรายกเว้นจากภาษีมรดกสูงถึง 400,000 ยูโร, คืออัตรายกเว้นสำหรับบุตร หลานได้อ้างเหตุผลจากกฎข้อพิจารณาถึงมรณกรรมจากกฎหมายบรรพชีวจริยศาสตร์ § 2346 วรรค 1 วรรค 2 ตามกฎหมายแพ่ง จากนั้นพ่อที่สละสิทธิรับมรดกควรถูกพิจารณาว่าเป็นดังกับว่าเขาไม่ได้มีชีวิตอยู่แล้วเมื่อเกิดเหตุการณ์มรณกรรมนี้ ดังนั้นเขาควรถูกมองว่าเป็นบุตรของบุตรที่เสียชีวิตแล้ว และสามารถใช้สิทธิยกเว้นสูงได้ แต่กรมสรรพากรไม่ยอมรับเหตุผลนี้ และให้สิทธิยกเว้นสำหรับหลานที่ 200,000 ยูโรเท่านั้น
BFH: สิทธิยกเว้นสำหรับหลานมีผล
การฟ้องร้องของหลานต่อคำสั่งนี้สิ้นสุดลงโดยไม่สำเร็จที่ศาลการเงิน Niedersachsen และ BFH ปฏิเสธการอุทธรณ์ต่อคำพิพากษาของศาลการเงิน
BFH ชี้ให้เห็นในคำชี้แจงว่า ตามกฎหมายมาตรา § 16 วรรค 1 หมายเลข 2 ErbStG สำหรับบุตรและบุตรของบุตรที่เสียชีวิตแล้วมีอัตรายกเว้นภาษี 400,000 ยูโร ซึ่งสามารถเข้าใจว่าคำว่า “บุตรของบุตรที่เสียชีวิตแล้ว” ว่าต้องเป็นบุตรของผู้มอบมรดกที่เสียชีวิตโดยแท้จริง การจำลองการเสียชีวิตที่กล่าวถึงใน § 2346 วรรค 1 วรรค 2 BGB นั้นไม่ได้ทำให้บุตรที่สละสิทธิรับมรดกถูกมองเป็น “บุตรที่เสียชีวิตแล้ว” ในทางภาษีมรดก จึงเป็นเหตุที่สิทธิยกเว้นสำหรับหลานอยู่ที่ 200,000 ยูโร
นอกจากนี้ BFH ยังกล่าวว่าผู้ให้กฎหมายต้องการให้สูงกว่าเดิมไปที่บุตรของผู้มอบมรดกก่อนเพราะความผูกพันในครอบครัวที่ใกล้ชิดที่สุด สำหรับหลาน ๆ ความผูกพันนี้ไม่ใกล้เคียงมากแล้ว ดังนั้นอัตราการยกเว้นจึงต่ำกว่า การยกเว้นที่สูงกว่าในภาษีมรดกสามารถเกิดขึ้นได้เฉพาะในกรณีที่บุตรของผู้มอบมรดกเสียชีวิตแล้วเท่านั้น ซึ่งจะมีเพียงหลานที่ไม่มีพ่อแม่ที่มีชีวิตอยู่เท่านั้นที่ได้รับประโยชน์
ใช้ประโยชน์จากการวางแผน
การตัดสินใจนี้แสดงให้เห็นว่าอัตราการยกเว้นสูงกว่าไม่สามารถ “ส่งต่อ” ไปยังรุ่นถัดไปได้ง่าย ๆ โดยการสละสิทธิรับมรดก แต่กฎหมายมรดกมีวิธีการวางแผนที่แตกต่างกันเพื่อปรับการถ่ายโอนทรัพย์สินให้เหมาะสมกับภาษี
MTR Legal Rechtsanwälte ให้คำปรึกษาเกี่ยวกับ ภาษีมรดก และหัวข้ออื่น ๆ ของกฎหมายมรดก.
กรุณา ติดต่อ เราได้!
