การให้ของขวัญในการโอนหุ้นธุรกิจ

คำตัดสินของศาลการเงินกลางวันที่ 10.04.2024 – เลขที่คำร้อง II R 22/21

เมื่อผู้ถือหุ้นโอนหุ้นของตนให้กับบริษัทในราคาต่ำกว่าความเป็นจริง จะส่งผลให้มูลค่าหุ้นของผู้ถือหุ้นคนอื่นๆ เพิ่มขึ้นโดยทางอ้อมและถือว่าเป็นการให้ของขวัญตามกฎหมายภาษี ศาลการเงินกลาง (BFH) ได้ยืนยันด้วยคำตัดสินเมื่อวันที่ 10 เมษายน 2024 (เลขที่คำร้อง: II R 22/21) ว่าความใจกว้างในการให้กับบริษัทไม่ใช่เงื่อนไขสำหรับการเป็นภาษี

หากมูลค่าหุ้นของบริษัทเพิ่มขึ้นจากการบริจาคไม่เสียค่าธรรมเนียมจากผู้ถือหุ้นร่วม หรือบุคคลที่สาม ตามมาตรา § 7 วรรค 8 ประโยค 1 ของกฎหมายมรดกและภาษีของขวัญ (ErbStG) จะถือว่าเป็นของขวัญที่ต้องเสียภาษี ที่ปรึกษฎหมายด้านธุรกิจ MTR Legal Rechtsanwälte ซึ่งให้คำแนะนำในเรื่องภาษีได้กล่าวไว้ ตามกฎนี้การให้เปล่าระหว่างบริษัทที่ทำเพื่อสร้างความมั่งคั่งให้กับผู้ถือหุ้นก็ถือว่าเป็นของขวัญเช่นกัน ตั้งแต่ที่ผู้ถือหุ้นของบริษัทนั้นไม่มีหุ้นที่เกี่ยวข้องเป็นเจ้าของตรงหรือโดยอ้อมเหมือนกัน

ทายาทขายหุ้นใน GmbH

ในกรณีที่ศึกษาจากศาลการเงินกลาง กลุ่มทายาทได้รับมรดกหุ้นใน GmbH ในขณะที่หุ้นที่เหลือถือโดยบริษัทจำกัดความรับผิดส่วนตัว (KG) GmbH ซื้อหุ้นของทายาทในราคา 300,000 ยูโร ซึ่งราคานี้อิงกับการประเมินธุรกิจที่มีอายุสี่ปี ตามนั้นมูลค่าหุ้นของทายาทที่วันกำหนดอยู่ที่หนึ่งล้านยูโร

สรรพากรที่เกี่ยวข้องประเมินมูลค่าหุ้นของทายาทประมาณ 1.8 ล้านยูโร เนื่องจากมีความแตกต่างมากระหว่างราคาขายกับมูลค่าจริงของหุ้น สรรพากรจึงถือว่ามีการให้ของขวัญตามมาตรา § 7 วรรค 8 ประโยค 1 ของ ErbStG แก่ผู้ถือหุ้นคนอื่นๆ จึงกำหนดภาษีของขวัญ โดยมีฐานคำนวนที่ความแตกต่างประมาณ 1.5 ล้านยูโรระหว่างราคาขายและมูลค่าจริงของหุ้น

การคัดค้านคำสั่งภาษีของขวัญ

โจทก์ได้คัดค้านคำสั่งภาษีของขวัญ โดยให้เหตุผลว่ายังไม่มี “การให้บริการ” จากผู้ให้ในความหมายของมาตรา § 7 วรรค 8 ประโยค 1 ErbStG เนื่องจากคำนี้มีเพียงการกระทำที่จะเพิ่มทรัพย์สินของบริษัทรับให้บริการเท่านั้น ในการซื้อหุ้นของตนเอง GmbH ไม่ได้เพิ่มมูลค่าทรัพย์สินของตนเอง และไม่ได้รับทรัพย์สินที่ไม่ควรมี แต่พอไม่มีการเพิ่มมูลค่าทรัพย์สินในบริษัท ก็ไม่สามารถเกิดการเพิ่มมูลค่าโดยทางอ้อมของผู้ถือหุ้นได้ และไม่มีของขวัญเนื่องจากตามมาตรา § 7 วรรค 8 ประโยค 1 ErbStG การให้โดยไม่มีการชดเชยเป็นเงื่อนไข

ศาลการเงินกลาง: ความใจดีในการให้บริการไม่ใช่เงื่อนไข

ศาลการเงินกลางระบุว่าการโอนหุ้นของทายาทคือการให้บริการแก่ GmbH ตามมาตรา § 7 วรรค 8 ประโยค 1 ErbStG การให้บริการตามกฎคือนิติกรรมใดๆ ที่เกิดการยกให้ทรัพย์สินของผู้ให้การ การโอนหุ้นของทายาทตอบสนองความหมายของการให้บริการ แม้ว่าสำหรับบริษัทรายการนี้หมายถึงการซื้อหุ้นของตัวเอง ความใจดีในการให้บริการไม่ใช่เงื่อนไข แต่การเสียภาษีจะเกิดขึ้นต่อเมื่อการให้บริการของผู้ให้ได้เพิ่มมูลค่าหุ้นจริงๆ ผู้พิพากษาใน Munich ระบุ

การเพิ่มพูนไม่สามารถเกินมูลค่าธรรมดาของการให้บริการที่บางส่วนไม่เสียค่าธรรมเนียมได้ ในการโอนหุ้นบางส่วนเสียค่าธรรมเนียมให้กับ GmbH มูลค่าธรรมดาของการให้บริการคำนวณตามความแตกต่างระหว่างมูลค่าธรรมดาของหุ้นและค่าสินไหมที่ GmbH ให้ และศาลการเงินกลางยังชี้แจงว่าไม่มีการให้ส่วนลดบูรณะตามมาตรา § 13a วรรค 1 ประโยค 1 และ วรรค 2 ประโยค 1 ErbStG สำหรับการเพิ่มมูลค่าดังกล่าว

การตัดสินใจของศาลการเงินกลางบ่งบอกว่าควรพิจารณาผลกระทบทางภาษีของขวัญเสมอเมื่อต้องโยกย้ายหุ้นของบริษัท

ที่ปรึกษากฎหมาย MTR Legal Rechtsanwälte ให้คำแนะนำด้าน ภาษีของขวัญ และหัวข้ออื่นๆ ของกฎหมายภาษี

โปรด ติดต่อ เราได้!