Dom från BFH den 26.09.2023 – Az. IX R 13/23
Om en fastighet säljs inom spekulationsperioden på tio år måste försäljningsvinsten beskattas. Undantag från spekulationsskatten kan endast ske om ägaren antingen har bott i fastigheten själv eller om den har varit bebodd av hans underhållsberättigade myndiga barn. Detta gjorde Bundesfinanzhof (BFH) klart med en dom den 26 september 2023 (Az.: IX R 13/23).
Om en fastighet köps och säljs inom tio år föreligger en så kallad privat avyttring och försäljningsvinsten är föremål för inkomstskatt. Försäljningsvinsten kan dock vara skattefri om ägaren använde fastigheten vid försäljningen och under de två föregående åren eller om deras egna barn bodde kostnadsfritt i fastigheten, förklarar affärsjuridiska byrån MTR Legal Rechtsanwälte, som bland annat ger råd inom skatterätt. Det kan dock inte talas om självboende när fastigheten bebos hyrfritt av modern, svärmodern eller andra släktingar. Detta klargör också domen från Bundesfinanzhof.
Andelslägenhet skänkt kostnadsfritt till modern
I det underliggande fallet hade ett par år 2009 köpt en andelslägenhet för 177 000 euro. De lät modern till käranden bo i lägenheten kostnadsfritt. Efter att modern hade avlidit sålde paret andelslägenheten år 2017, alltså inom den tioåriga spekulationsperioden.
Skatteverket betraktade försäljningen som en privat avyttring och fastställde motsvarande inkomstskatt. Paret motsatte sig detta. Enligt dem förelåg en personlig användning av lägenheten, vilket skulle innebära att försäljningsvinsten skulle förbli skattefri.
BFH: Ingen användning för egna bostadsändamål
De fick dock inte gehör varken hos finansdomstolen eller Bundesfinanzhof. BFH förklarade att kärandena inte hade använt lägenheten för egna bostadsändamål. Därför är försäljningsvinsten inte heller skattefri. Om tiden mellan anskaffning eller slutförande av en fastighet och dess försäljning är mindre än tio år, är försäljningsvinsten endast undantagen beskattning om fastigheten under denna period uteslutande använts för egna bostadsändamål eller under försäljningsåret och de två föregående åren för egna bostadsändamål, förklarade BFH.
Med användning för egna bostadsändamål menas att den skattskyldige faktiskt bor permanent i fastigheten och inte bara har en folkräkningsadress där eller bara besöker platsen. En självboende föreligger dessutom om den skattskyldige ställer bostaden till förfogande för sitt underhållsberättigade barn, enligt BFH. Däremot ligger det ingen användning för egna boendebehov när överlåtelsen av lägenheten sker till en annan familjemedlem utan kostnad, klargjorde domarna. Följaktligen kan man också inte hänföra någon användning för egna bostadsändamål för kärandena genom överlåtelsen av andelslägenheten till kärandens mor.
Skattebefrielse endast möjlig under strikta förutsättningar
BFH förklarade vidare att kriteriet för skattebefrielse enligt § 23 stycke 1 mening 1 Nr. 1 mening 3 EStG ska tolkas snävt. Därför finns det inget skäl att utöka förmånligheten till att omfatta överlåtelse av bostaden till ett inkomstskatteberättigat barn utöver andra fall. Till skillnad från ett underhållsberättigat barn kan en underhållsskyldighet i andra fall inte fastställas utan individuell prövning. Här hade ingen underhållsskyldighet fastställts för käranden gentemot sin mor. Mellan käranden och hans svärmoder fanns det heller inget släktskapsförhållande, så att käranden inte heller var underhållsskyldig, enligt BFH.
Som domen visar är en skattebefrielse vid försäljning av en fastighet inom spekulationsperioden på tio år endast möjlig under strikta förutsättningar.
MTR Legal Rechtsanwälte ger råd inom skatterätt och ställer dig en erfaren advokat vid din sida i skattetvister med skattemyndigheterna.
Kontakta oss gärna !
