Rättsliga möjligheter för skattskyldiga
En skatterevision eller extern revision är för företag och egenföretagare inte bara tidskrävande. Vid oklara eller ofullständiga bokföringshandlingar kan skattemyndigheten göra tilläggsbedömningar och kräva skatteinbetalningar i efterhand. För de skattskyldiga är det viktigt att veta att inte varje tilläggsbedömning är tillåten.
En skatterevision aviseras vanligtvis i förväg. Företag och egenföretagare bör förbereda sig väl inför revisionen, samla ihop nödvändiga bokföringshandlingar noggrant och kontrollera att de är kompletta. Om det ändå sker en tilläggsbedömning kan det undersökas om skatteuppskattningen är berättigad, enligt affärsjuridiska byrån MTR Legal Rechtsanwälte, som bland annat ger rådgivning inom skatterätt.
Medverkan vid skatterevision
De skattskyldiga har i grunden en skyldighet att medverka vid en skatterevision, d.v.s. de måste ge revisorn insyn i handlingarna och lämna information. Det finns dock ingen skyldighet att belasta sig själv.
Även vid kritiska frågor från revisorn bör de skattskyldiga vara samarbetsvilliga, lugna och sakliga. Vid oklarheter kan man be om en skriftlig förklaring. Det är rekommenderat att protokollföra alla samtal och konstateranden under revisionen för att kunna lägga fram dem vid tvist. Det kan också vara klokt att från början involvera en skatterådgivare vid granskningen.
Skatteuppskattning efter revision
Om revisorn kommer fram till att bokföringen eller andra uppgifter är bristfälliga, ofullständiga eller inte trovärdiga, kan denne uppskatta beskattningsunderlaget enligt § 162 Abgabenordnung (AO). Det innebär att skattemyndigheten bestämmer beskattningsunderlaget utifrån egna beräkningar eller erfarenhetsvärden – oftast till den skattskyldiges nackdel.
Typiska skäl för en skatteuppskattning är bristfällig bokföring, saknade eller ofullständiga bevis, stora avvikelser mellan deklarerade och uppskattade värden eller kontantaffärer utan tillräcklig dokumentation, vilket exempelvis kan förekomma inom restaurang- eller detaljhandeln.
Rättsliga möjligheter vid skatteuppskattning
Om en skatteuppskattning görs efter revisionen har den skattskyldige flera rättsliga möjligheter: Hen kan först bemöta revisionsrapporten. Normalt får man del av rapporten innan det ändrade skattebeskedet skickas ut. Rapporten bör granskas noggrant. Det är möjligt att skriftligen uttala sig om vissa bedömningar och ange invändningar. Ett välgrundat motyttrande, eventuellt stödd av kompletterande handlingar eller sakkunnigutlåtanden, kan förmå skattemyndigheten att avvika från eller mildra uppskattningen.
Dessutom kan överklagande lämnas mot skattebeskedet. Överklagandetiden är en månad från att man tagit del av beskedet. Under överklagandeprocessen granskas omständigheterna på nytt. Nya handlingar kan lämnas in och argument framföras. Skattemyndigheten måste ta ställning till samtliga invändningar.
Om överklagandet inte leder till önskat resultat återstår möjlighet att gå vidare till förvaltningsdomstol. Talan måste väckas inom en månad efter att överklagandet avslagits. Vid domstol prövas uppskattningen och skattemyndighetens förfarande oberoende.
Otillbörliga tilläggsbedömningar
Om skatteuppskattningen är otillbörlig, metodiskt felaktig eller oproportionerlig finns det goda möjligheter att agera mot detta. Den federala finansdomstolen (Bundesfinanzhof) har redan i dom av den 26 februari 2018 slagit fast att resultaten av en skatteuppskattning måste vara rimliga, ekonomiskt möjliga och förnuftiga (Az. X B 53/17). Uppskattningen måste alltså grundas på faktiska omständigheter för att fastställa beskattningsunderlaget. Under ett förfarande måste skattemyndigheten visa att uppskattningen är begriplig.
Som en rad andra domar visar får en skatteuppskattning inte vara en godtycklig åtgärd från skattemyndigheten, utan är bunden till strikta rättsliga krav. Till exempel är en uppskattning utan ett konkret bokföringsfel otillåten. Myndigheten måste också kunna motivera valet av uppskattningsmetod och dessutom ge den skattskyldige rätt att yttra sig.
Möjligheter för skattskyldiga
Skattskyldiga som möter en uppskattning bör kontrollera om förutsättningarna ens förelåg och om den använda metoden är lämplig. Hen har rättsliga vägar öppna från yttrande till revisionsrapporten till överklagande och stämning. Det är viktigt att söka skatterådgivning så tidigt som möjligt. Endast så kan man undvika att en för hög uppskattning vinner laga kraft och leder till en betydande skattemässig merbelastning.
MTR Legal Rechtsanwälte ger rådgivning vid en skatterevision och andra frågor om skatterätt.
Ni är välkomna att kontakta oss!
