BFH:s dom om skatteförlust genom Jastrows klausul
Berlin-testamentet är populärt bland makar eftersom det är särskilt lämpligt för att skydda den längre levande partnern från andra arvtagarnas anspråk vid dödsfall. Den ekonomiska tryggheten kan dock möta negativa konsekvenser av arvsskatten. Detta framgår också av en dom från Bundesfinanzhof (BFH) den 11 oktober 2023 om den så kallade Jastrows klausul i Berlin-testamentet (Az.: II R 34/20).
I ett Berlin-testamente eller gemensamt makar-testamente utses makar vanligtvis som ensamarvingar och barnen som slutliga arvtagare. På så sätt är den längre levande maken skyddad efter partnerns död från andra arvtagarnas anspråk och ekonomiskt bättre tryggad. Barnen kan dock efter den första förälderns död göra anspråk på sin laglott. För att undvika detta införs ofta en laglottsstraffklausul i Berlin-testamentet. Denna säger vanligtvis att ett barn som gör anspråk på sin laglott efter den första förälderns död, också efter den andra förälderns död endast får sin laglott, enligt advokatbyrån MTR Legal som även ger råd inom arvsrätt.
Jastrows klausul och uppskjutet legat
En särskilt strikt form av en laglottsstraffklausul är den så kallade Jastrows klausul. Här fastställs normalt att de arvtagare som inte gör anspråk på sin laglott efter den först avlidnes död, får ett legat från den avlidnes kvarlåtenskap motsvarande deras lagstadgade arvdel. Dessa legat tillfaller barnen först efter den längre levande makens död och blir skulder i kvarlåtenskapen. Genom dessa skulder i kvarlåtenskapen minskas laglottsanspråket och barnet som gjort anspråk på sin laglott får ett lägre belopp.
Nackdelen är dock att den längre levande maken inte kan dra av legatskulden som en skuld i kvarlåtenskapen eftersom legatet ännu inte är förfallet. Barnet måste beskatta detta så kallade uppskjutna legat som om det härrörde från den längre levande föräldern vid dennes död. Om det samtidigt blivit arvinge, kan det dra av legatet som en skuld i kvarlåtenskapen, förklarade Bundesfinanzhof.
Legat som skuld i kvarlåtenskapen
I det grundläggande fallet hade makarna upprättat ett Berlin-testamente och tillsatt varandra som ensamarvingar, där den överlevande maken fritt kunde disponera över kvarlåtenskapen samt sin egen förmögenhet. Som slutliga arvtagare utsåg makarna sina barn. Testamentet innehöll dessutom en Jastrows klausul enligt vilken de barn som inte kräver sin laglott efter den första förälderns död, beviljas ett uppskjutet legat. Legatet skulle motsvara det lagstadgade arvet vid den först avlidnes död. Utbetalningen av legatet skulle dock ske först när även den andra föräldern har avlidit. Ett barn som kräver sin laglott, skulle även efter den andra förälderns död endast få sin laglott. Två barn gjorde anspråk på sina laglotter och blev arvlösa.
Efter att först fadern och sedan modern hade avlidit, gjorde de andra barnen, käranden och hennes systrar, gällande skulder i kvarlåtenskapen från de uppskjutna legaten efter faderns död till ett belopp på totalt cirka 3.300.000 euro. Skatteverket fastställde en arvsskatt på cirka 383.000 euro och erkände inte skulderna i kvarlåtenskapen från de uppskjutna legaten.
BFH avvisar dubbelbeskattning
Däremot invände käranden, då det föreligger dubbelbeskattning. Hennes talan vann inte framgång. BFH ser ingen verklig dubbelbeskattning. Värdet av legatet beskattades först vid faderns död hos modern som ensamarvinge. Eftersom legatet vid denna tidpunkt redan existerade, men förföll först efter moderns död, överfördes faderns kvarlåtenskap oförminskat till modern. Modern kunde inte dra av legatskulden eftersom legatet ännu inte var förfallet, förklarade BFH. Efter moderns död måste käranden nu beskatta det förfallna legatet. Dessutom var också moderns kvarlåtenskap som slutlig arvtagare underkastad arvsskatten, förklarade domarna. Här kan hon dra av legatet som skuld i kvarlåtenskapen.
Det föreligger ingen dubbelbeskattning, eftersom det handlar om två olika arvsfall. Orsaken till detta är Jastrows klausul, enligt BFH.
I fallet utnyttjade Berlin-testamentet inte arvsskattefriheten optimalt. MTR Legal Rechtsanwälte ger rådgivning om arvsskatt och andra frågor om arvsrätt.
Kontakta gärna oss .
