Dom från BFH den 28.02.2024, Az.: II R 25/21
Familjeförmögenhet ska helst överföras till nästa generation eller generationer med minimal beskattning. Att inrätta en familjestiftelse kan vara till hjälp för att skydda tillgångarna. En dom från Bundesfinanzhof den 28 februari 2024 kan dock påverka storleken på gåvoskatten för familjestiftelser negativt (Az.: II R 25/21). BFH har beslutat att vid överföring av tillgångar till en familjestiftelse ska för bestämning av skattekategori och skattefritt belopp hänsyn tas till den ”mest avlägsna berättigade”, det vill säga den som kan dra ekonomiska fördelar från stiftelsen, såsom barnbarn, barnbarnsbarn eller även ofödda barn.
För att bevara familjeförmögenheten över generationer och skydda den från splittring kan det vara rekommenderat att inrätta en familjestiftelse. Stiftelsen kan erbjuda olika fördelar, såsom skydd av förmögenheten från borgenärers åtkomst eller under vissa förutsättningar förmåner vid arvsskatt, enligt advokatbyrån MTR Legal , som bland annat ger råd inom skatterätt och arvsrätt.
Ofött barn kan vara ”mest avlägset berättigad”
Det aktuella beslutet från Bundesfinanzhof kan emellertid leda till nackdelar vid gåvoskatt. BFH fastslog i sin dom den 28.02.2024 att vid övergång av tillgångar till en familjestiftelse ska som den ”mest avlägsna berättigade” till givaren anses den som enligt stiftelsens stadgar potentiellt kan erhålla tillgångsfördelar från stiftelsen. Det spelar ingen roll om denna berättigade är född vid tidpunkten för stiftelseverket, någonsin föds eller faktiskt drar ekonomiska fördelar från stiftelsen.
Eftersom olika skattefria belopp gäller vid gåvoskatt beroende på släktskapsgrad, bör BFH:s dom definitivt beaktas i stiftelsens stadgar, och stadgarna ska vid behov ändras så att förmögenheten kan övergå skatteskonsamt till stiftelsen och inga nackdelar uppkommer vid gåvoskatten.
Äkta par bildar familjestiftelse
I det aktuella fallet inför BFH hade ett äkta par grundat en familjestiftelse. Enligt stadgarna är stiftelsens syfte att tillhandahålla lämplig ekonomisk försörjning för det äkta paret, deras dotter samt ytterligare avkommor, som dock först ska beaktas efter bortfallet av den tidigare generationen. Det bedömda värdet på den överlämnade stiftelseförmögenheten bland de inblandade uppgick till 443 000 euro.
Skatteverket ansåg att de ytterligare avkommor som anges i stiftelsens stadgar skulle betraktas som de ”mest avlägsna berättigade” för fastställandet av gåvoskatten och fastställde därmed ett skattefritt belopp på 100 000 euro. Det resulterade till slut i en gåvoskatt på cirka 60 000 euro.
Tvist om skattefritt belopp
Mot detta motsatte sig hustrun. Hon hävdade att för gåvoskatten borde det skattefria beloppet för barn som uppgår till 400 000 euro beaktas. Det framgår tydligt av stadgarna att endast hon och hennes make som stiftare samt deras dotter var berättigade. Om deras dotter skulle få barn skulle dessa även vara gynnas, men först efter dotterns död. Möjliga efterkommande skulle inte gynnas redan vid sin födelse, utan först efter dotterns död. Därför ska dottern som berättigad ha ett skattefritt belopp på 400 000 euro som borde beaktas vid fastställandet av gåvoskatten. Därmed skulle bara cirka 3 000 euro i gåvoskatt bli aktuellt.
Kvinnans klagan hade inte framgång i sista instans heller. BFH beslutade att gåvoskatten ska fastställas efter skatteklass I för barnens och styvbarnens avkommor. Således ska ett skattefritt belopp på 100 000 euro beaktas.
Skatteverket och även Niedersachsens finansdomstol hade beslutat korrekt om att enligt stiftelsens stadgar möjliga barnbarnsbarn ska ses som stiftelsegrundarnas ”mest avlägsna berättigade”. Det är irrelevant om dessa redan är födda eller någonsin får ekonomiskt stöd från stiftelsen, enligt BFH.
Stiftelsestadgar avgörande
Vem som ska betraktas som den ”mest avlägsna berättigade” i en enskild familjestiftelse måste hämtas från formuleringen i stiftelsens stadgar. Stiftaren har därmed möjligheten att själv fastställa kretsen av potentiella gynnas, förtydligade BFH.
Domen visar att stor vikt bör läggas på formuleringen av en familjestiftelses stadgar för att optimalt utnyttja skattefria belopp. Därför är det också lämpligt att regelbundet granska befintliga stadgar och vid behov anpassa dem.
MTR Legal ger råd i frågor om gåvoskatt och andra ämnen inom skatterätt.
Kontakta gärna oss !
