Högsta domstolen för skatter mildrar 90 %-inträdesprovet – Az.: II R 49/21
Särskilt för familjeföretag och medelstora företag uppstår frågan vem som ska leda företaget i framtiden. Att utforma företagets succession visar sig ofta vara svårt. I princip finns det två alternativ: Försäljning av företaget eller intern företagsöverlåtelse inom familjen.
Särskilt i familjeföretag är det ofta önskvärt att nästa generation tar över. Det finns olika svårigheter att avlägsna. Vid överlåtelse av företaget inom familjen måste särskilt skatte- och arvsrättsliga aspekter beaktas. En hinder kan vara arvsskatten, som kan belasta företagsöverlåtelsen, enligt affärsjuridiska byrån MTR Legal Rechtsanwälte, som bland annat ger råd om arvsrätt och företagssuccession.
Arvsskatt vid företagsöverlåtelse
Glädjande i detta sammanhang är att Högsta domstolen för skatter (BFH) i en dom den 13 september 2023 har sänkt hindren genom arvsskatten vid företagssuccession (Az.: II R 49/21).
I princip är företagsförmögenhet vid arvsskatt jämfört med privat förmögenhet privilegierad. Även efter reformen av arvsskatten 2016 kan företagsarvtagare fortfarande till stor del befrias. Detta är dock förenat med strikta krav såsom exempelvis att behålla arbetsplatser. Dessutom ska endast aktivt rörelsekapital och inte företagets förvaltningskapital dra nytta av förmånerna. Företag ska endast kunna dra nytta av befrielse från arvsskatten om deras förvaltningskapital inte utgör mer än 90 procent av företagets totala förmögenhet.
BFH sänker hinder
BFH har den 13 september 2023 mildrat det så kallade 90 %-inträdesprovet för handelsföretag och beslutat att de affärsmässigt motiverade skulderna ska dras av från finansmedlen. Detta hade inte tidigare varit fallet, eftersom förvaltningskapitalet ställdes i relation till företagets totala värde som ett brutto, och skulder inte beaktades.
I det aktuella fallet hade käranden fått andelar i ett GmbH (motsvarande aktiebolag) som en gåva från sin far. Finansmyndigheten värderade GmbH-aktierna till cirka 556 000 euro. Utifrån detta värde minus kostnader och avgifter på cirka 11 000 euro och plus en tidigare gåva till käranden på 200 000 euro, fastställde finansmyndigheten gåvoskatten med hänsyn till ett grundavdrag. Finansmyndigheten angav att enligt § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG, vilket döljer det så kallade 90 %-inträdesprovet, kunde ingen skattelättnad beviljas.
Klagandens överklagande av att få grundlindring avslogs av finansmyndigheten. Finansdomstolen godkände dock det följande klagomålet. Den beslutade att gåvan av GmbH-aktierna var en gynnad förmögenhet enligt § 13a Abs. 1 ErbStG och var skattefri till 85 procent. 90 %-inträdesprovet stod inte i motsättning till denna förmån, beslutade domstolen.
Överklagandet utan framgång
Finansmyndigheten överklagade finansdomstolens dom. Ännu under överklagandeprocessen utfärdade den ett ändrat gåvobesked på grund av en extern revision, där den fastställde värdet av GmbH-aktierna till cirka 1,2 miljoner euro. Finansmyndigheten argumenterade under överklagandet att icke-tillämpningen av 90 %-inträdesprovet, om bolaget också bedriver en ursprungligen kommersiell verksamhet, skulle leda till en oönskad förmån av lagstiftaren.
Överklagandet hade ingen framgång. BFH bekräftade finansdomstolens beslut att GmbH-aktierna är en gynnad förmögenhet, som till stora delar är fri från skatt. Kraven för 90 %-inträdesprovet förelåg inte, enligt högsta domstolen för skatter.
Ingen gåvoskatt att betala
Förvärvet av gynnad förmögenhet kvarstår i princip skattefritt till 85 procent, om förmögenheten inte överstiger 26 miljoner euro. Det återstående värdet av förmögenheten kvarstår utom bedömning, om det inte överstiger 150 000 euro, förklarade BFH.
90 %-inträdesprovet (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) ska tolkas så att vid handelsföretag, vars gynnande förmögenhet består av finansmedel, och vars huvudsyfte är en kommersiell verksamhet, de affärsmässigt motiverade skulderna ska dras av, förklarade BFH. Käranden behöver därför inte betala någon gåvoskatt.
Trots BFH:s dom kvarstår 90 %-testet som ett hinder vid företagsöverlåtelse. MTR Legal Rechtsanwälte ger råd om företagssuccession och andra ämnen inom arvsrätt.
Tveka inte att kontakta oss.
