Parkeringshus är ingen företagsförmögenhet – Dom av BFH den 28.02.2024, Az.: II R 27/21
Fastigheter som överlåts till tredje part för användning räknas inte som företagsförmögenhet, utan som förvaltningsförmögenhet. Därför kan sådana fastigheter inte gynnas inom ramen för arvsskatt. Detta har den federala finansdomstolen (BFH) beslutat med dom den 28 februari 2024 (Az.: II R 27/21).
Vid företagets succession är lättnader vid arvsskatt möjliga. Under vissa förutsättningar kan arvtagaren göra gällande ett avdrag på upp till 85 procent. Även ett 100-procentigt avdrag är möjligt om arvtagaren fortsätter företaget med lönebeloppet i minst sju år, förklarar affärsadvokatbyrån MTR Legal Rechtsanwälte, som bland annat ger råd inom skatterätt. Förutsättningen för lättnad är dock att det handlar om företagsförmögenhet. Förvaltningsförmögenhet gynnas inte.
Förvaltningsförmögenhet gynnas inte skattemässigt
I det aktuella fallet var BFH tvungen att avgöra om en fastighet med parkeringshus i arvlåtarsens egendom räknas som företagsförmögenhet eller förvaltningsförmögenhet.
Klagande var i det aktuella fallet sonen och ensam arvtagare till den 2018 avlidne arvlåtaren. I arvet ingick faderns enskilda firma, som omfattade en fastighet med parkeringshus och bensinstation. Arvlåtaren hade hyrt ut bensinstationen till ett GmbH, medan parkeringshuset ursprungligen hade bedrivits av honom som ensamföretagare tills han hyrde ut det på obestämd tid till sin son och nuvarande arvtagare år 2000. Efter arvlåtarens död fastställde skattemyndigheten värdet av företagsförmögenheten. Parkeringshuset klassificerades som förvaltningsförmögenhet. Därmed kunde det inte gynnas vid arvsskatten.
Sonen ansåg att ingen förvaltningsförmögenhet fanns och motsatte sig skattemyndighetens beslut. Hans överklagan misslyckades i både finansdomstolen och federala finansdomstolen. BFH bekräftade bedömningen att parkeringshuset tillhörde förvaltningsförmögenheten.
Fastigheter som överlåts till tredje part för användning är förvaltningsförmögenhet
Som motivering förklarade BFH att fastigheter och fastighetsdelar som överlåts till tredje part för användning också tillhör de förvaltningsförmögenheter som är uteslutna från arvsskattelättnader. Till de väsentliga delarna av en fastighet hör de saker som är fast förbundna med marken, särskilt byggnader. Därför anses även ett parkeringshus som en del av fastigheten.
En ”tredje part” är varje person som inte är identisk med den som överlåter användningen. Detta kan vara fysiska personer men även kapital- och personbolag. Den juridiska grunden för överlåtelsen spelar ingen roll för klassificeringen som förvaltningsförmögenhet när det gäller arvsskatt. Användningsöverlåtelsen kan till exempel ske mot betalning eller utan betalning i form av ett hyres- eller arrendeavtal, påpekar BFH.
Därför har skattemyndigheten beslutat korrekt att parkeringshuset och bensinstationen är fastigheter som överlåts till tredje part för användning. Båda byggnaderna hade vid arvlåtarens dödstidpunkt hyrts ut.
Förutsättning för skattemässig lättnad
Fastighetsöverföring till tredje part kan även gynnas vid arvsskatt. Detta är dock endast möjligt under strikta förutsättningar, exempelvis om arvlåtaren obestämt tid hyrt ut sin ursprungliga självdrivna verksamhet och genom testamente utser arrendatorn till arvinge. Dessa förutsättningar är inte uppfyllda för den av GmbH hyrda bensinstationen eftersom företaget inte blev arvtagare. För parkeringshuset är dock förutsättningarna uppfyllda. Det hyrdes ut obestämt tid till sonen och arvlåtaren har genom testamente utsett honom till arvinge. Ändå är skatteförmån vid arv inte möjlig, konstaterade BFH.
För förmåner kan inte beviljas för uthyrda företag om de inte före uthyrningen uppfyllde förutsättningarna för privilegierad förmögenhet, klargjorde BFH. Detta gäller parkeringshuset, för redan arvlåtaren hade hyrt ut parkeringsplatser till tredje part. Därmed betraktades parkeringshuset redan före uthyrningen som förvaltningsförmögenhet, vilket inte gynnas skattemässigt.
BFH ser ingen ojämlik behandling
Det fanns ingen ojämlik behandling i klassificeringen av parkeringshuset som förvaltningsförmögenhet jämfört med andra fastighetsöverlåtelser, såsom inom jordbruks- och skogsbruksproduktionssärenden eller inom en bryggeriverksamhet. Vidare handlar det inte heller om överlåtelse av lägenheter som lagstiftaren har av allmänintresse gynnat i arvsskattesammanhang, konstaterade BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte ger råd om arvsskatt och andra frågor inom skatterätt.
Ta gärna kontakt med oss.
