Korrigering av skattebeslutet efter företagsrevision – BFH III R 14/22
Om vinsten fastställs genom en inkomst- och utgiftsberäkning kan det sätt på vilket den skattskyldige har fört sina bokföringar, vilket först blev känt för skattemyndigheten genom en företagsrevision, leda till en korrigering av ett slutgiltigt skattebeslut. Detta har Bundesfinanzhof (BFH) fastställt i en dom den 6 maj 2024 (Az.: III R 14/22).
En ändring av ett slutgiltigt skattebeslut är möjlig om det är säkert att den skattskyldige inte har registrerat affärsinkomster. Detta kan exempelvis komma fram vid en extern granskning, enligt den affärsjuridiska byrån MTR Legal Rechtsanwälte, som bl.a. ger råd inom skatterätt. Med den aktuella domen har BFH gått ett steg längre och klargjort att även det sätt på vilket den skattskyldige har fört sina bokföringar kan motivera en ändring av ett slutgiltigt skattebeslut.
Brist upptäckta vid extern granskning
Klaganden i det underliggande fallet var en detaljhandlare som fastställde sin vinst efter inkomst- och utgiftsberäkning. Skattemyndigheten taxerade honom först som ansökt utan förbehåll för efterkontroll. Vid en senare företagsrevision hos detaljhandlaren påpekade skattemyndigheten att hans bokföringar formellt var bristfälliga. Handlaren använde en elektronisk kassa som visade fem varugrupper på de dagliga utskrivna Z-bongarna. Ingen ytterligare uppdelning eller registrering av omsättningen efter enskilda varor gjordes. Handlaren gjorde endast handskrivna korrigeringar på Z-bongarna ibland. Dessutom förde han dagliga kassarapporter.
Enligt skattemyndigheten hade detaljhandlaren inte tillräckligt följt sina bokföringsskyldigheter enligt § 22 momslagen, eftersom han inte hade registrerat alla affärshändelser i tidsmässig ordning med rätt innehåll. Det var inte tydligt om detaljhandlaren hade separerat omsättningar enligt olika skattesatser korrekt och tillämpat rätt skattesats. Även om detaljhandlaren inte var skyldig att föra en kassabok, hade han gjort det frivilligt. Även en frivilligt förd kassabok måste uppfylla lagens krav. Här hade kassaboken förts i form av Excel-ark, som inte är skyddade mot efterhandsändringar. Detta uppfyller inte de lagkraven.
Tillkommande bedömning av skattemyndigheten
Sammantaget ledde den externa granskningen till en tillkommande bedömning från skattemyndigheten på 10 procent av kontantintäkterna under de omstridda åren. Skattemyndigheten motiverade den efterföljande ändringen med § 173 stycke 1 punkt 1 skatteförfarandelagen (AO). Enligt denna ska skattebeslut upphävas eller ändras om det efteråt blir känt omständigheter eller bevis som leder till högre skatt.
Detta motsatte sig detaljhandlaren och hade delvis framgång med sin stämning i Finanzgericht Niedersachsen. I överklagandeförfarandet ändrade dock BFH beslutet igen. Finanzgericht hade felaktigt utgått från att § 173 stycke 1 punkt 1 AO endast tillät en ändring av slutgiltiga skattebeslut om det var säkert att den skattskyldige inte hade registrerat affärsinkomster. Snarare kunde även det sätt på vilket den skattskyldige hade fört sina registreringar leda till att skattebeslutet upphävdes eller ändrades enligt § 173 stycke 1 punkt 1 AO, menade domarna i München.
Detta gällde för registreringar över varuinköp precis som för andra registreringar eller övrig insamling av kvitton om den skattskyldige fastställer sin vinst genom en inkomst- och utgiftsberäkning, fortsatte BFH.
Sättet för registreringar relevant
Bundesfinanzhof kunde dock inte besluta om en ändring av skattebeslutet i det underliggande fallet var motiverad, eftersom Finanzgericht Niedersachsen inte hade lämnat tillräckliga konstateranden. Inte bara huruvida den skattskyldige har registrerat sina kontantinkomster, utan även hur han har gjort det är av betydelse för beslutet, betonade BFH. Skattemyndighetens uppskattningsbefogenhet kan existera även vid endast formella brister i registreringar över kontantinkomster. Finanzgericht Niedersachsen måste nu undersöka om klagarens registreringar har brister som berättigar till en tillkommande bedömning, menade BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte ger råd vid frågor om företagsrevision och andra frågor inom skatterätt.
Kontakta oss gärna Ta kontakt med oss!
