Пресуда Савезног финансијског суда о пореском ослобођењу због самосталног коришћења, број предмета: IX R 14/22
Ако између куповине и продаје некретнине прође мање од десет година, добитак од продаје подлеже опорезивању. Изузетак представља самостално коришћење. Тада је ослобођење од пореза могуће приликом продаје унутар десетогодишњег спекулативног рока. Међутим, продаја одвојеног парцела врта пре истека спекулативног периода није ослобођена од пореза. То је Савезни финансијски суд одлучио пресудом од 26. септембра 2023. године (број предмета: IX R 14/22).
Ако се некретнина купи и поново прода у року од десет година, ради се о тзв. приватној продажној трансакцији. Добитак од такве трансакције је у принципу подложан опорезивању и подлеже порезу на доходак. Изузетак од опорезивања може постојати само код самосталног коришћења некретнине од стране пореског обвезника, тврди привредна адвокатска канцеларија MTR Legal Rechtsanwälte, која пружа савете и из области пореског права.
Нема пореског ослобођења за одвојене парцеле врта
Међутим, такав изузетак није дозвољен када се вртна парцела одвоји и прода. Савезни финансијски суд (BFH) је то учинио јасним својом одлуком од 26. септембра 2023. године.
У случају који је био у основи разматрања, порески обвезници су купили имање са старом сеоском кућом 2014. године. У згради су живели порески обвезници. Уз то је било око 4.000 квадратних метара земље, коју су обвезници користили као врт. Касније су одвојили око 1.000 квадратних метара земље из врта и продали је 2019.
По основу продаје дела земљишта порески обвезници нису унели податке у своју пореску пријаву. Међутим, надлежна пореска управа је пореским решењем из 2021. урачунала приходе од продаје и опорезовала их у складу са законом о порезу на доходак.
BFH одбија тужбу
Порески обвезници су се бранили против тога. Продаја дела парцеле не представља карактеристику приватне продајне трансакције, у најмању руку, добитак од продаје због сопственог коришћења у сврху становања не подлеже порезу.
Међутим, тужба је у последњој инстанци пред Савезним финансијским судом остала безуспешна. Тужитељима су из продаје имања произаишли други приходи од приватне продајне трансакције који треба да се опорезују, одлучили су порески судије у Минхену.
Ако је између куповине и продаје некретнине прошло мање од десет година, настају други приходи од приватне продајне трансакције. Према § 23 закона о порезу на доходак (ЕСтГ), унутар десетогодишњег рока за продају промењене вредности одређеног економског добра у приватном власништву пореског обвезника подложне су порезу на доходак. Притом, економски идентичност је довољна, сматра BFH.
Остали приходи од приватне продајне трансакције
Економска идентичност долази у обзир када се економско добро купи, али само делимично поново прода. Економска идентичност дељеног економског добра остаје делимично сачувана, ако се дељење може извести без сложених техничких мера и ако се пливајућа способност претходног економског добра делимично наставља. Ово је, на пример, случај са поделом земљишта, навео је BFH.
Због тога су пореска управа и порески суд у Доњој Саксонији у конкретном случају оправдано сматрали да је реч о другим приходима од приватне продајне трансакције. Јер део некретнине који је продат а који није био изграђен не представља квалитативно различито економско добро. Чак и ако су парцеле после продаје различите величине, не разликују се иначе по свом типу, функцији и вредности једна од друге, наводи BFH.
Коришћење у сврху становања само за изграђене парцеле
Добитак од продаје не може бити изузет од опорезивања због сопственог коришћења у сврху становања, нагласили су судије у Минхену. Изузеци од опорезивања могући су само ако је некретнина између куповине и продаје искључиво коришћена у сврху стамбеног смештаја, или у години продаје и у две године пре те године у сврху становања. То подразумева да је економско добро које користи порески обвезник на трајан начин настањено. Код некултивисаног земљишта то није случај. Стога ослобођење од пореза може бити одређено само за некретнину са стамбеном зградом, али не и за неразвијени парцели. Ово такође важи ако је претходно као врт коришћен део земљишта одвојен и продат, одлучио је BFH.
MTR Legal Rechtsanwälte пружа савете у пореским споровима са пореским властима и другим темама пореског права.
Слободно нас контактирајте .
