Savezni finansijski sud omekšava test ulaska od 90% – Az.: II R 49/21
Posebno za porodične firme i srednja preduzeća postavlja se pitanje ko će u budućnosti voditi firmu. Pri tome se pokazuje da je planiranje nasledstva preduzeća često teško. U suštini, postoje dve mogućnosti: prodaja preduzeća ili interni prenos preduzeća unutar porodice.
Posebno kod porodičnih firmi često je željena primopredaja na sledeću generaciju. Pri tome treba ukloniti različite prepreke. Posebno kod prenosa preduzeća u porodici, pored naslednopravnih, treba uzeti u obzir i poreskopravne aspekte. Jedna prepreka pokazuje se kao porez na nasledstva, koja može opteretiti prenos preduzeća, kaže privredna advokatska kancelarija MTR Legal Rechtsanwälte , koja savetuje, između ostalog, u oblasti nasleđa i nasledstva preduzeća.
Porez na nasledstvo pri prenosu preduzeća
U vezi s tim, ohrabrujuće je što je Savezni finansijski sud (BFH) smanjio prepreke putem poreza na nasledstva pri prenosu preduzeća presudom od 13. septembra 2023. (Az.: II R 49/21).
U suštini, poslovna imovina je povlašćena u odnosu na privatnu imovinu u pogledu poreza na nasledstva. Čak i nakon reforme poreza na nasledstva 2016. godine, naslednici firmi i dalje mogu biti u velikoj meri oslobođeni poreza. Međutim, to je povezano sa strogim uslovima, kao što je, između ostalog, očuvanje radnih mesta. Takođe, samo aktivna poslovna imovina, a ne imovina za upravljanje firme, treba da uživa pogodnosti. Preduzeća mogu imati koristi od oslobađanja od poreza na nasledstva samo ako njihova imovina za upravljanje ne prelazi 90% ukupne imovine kompanije.
BFH smanjuje prepreke
BFH je ovaj tzv. 90 %-test ulaska kod trgovačkih preduzeća presudom od 13. septembra 2023. omekšao i odlučio da se dugovi nastali u poslovanju moraju odbiti od finansijskih sredstava. To do sada nije bio slučaj, jer je imovina za upravljanje stavljana u odnos prema ukupnoj vrednosti preduzeća kao bruto vrednost, a obaveze nisu uzimane u obzir.
U osnovnom slučaju, tužiteljka je primila udjele u GmbH kao poklon od svog oca. Vrednost udela u GmbH ocenila je poreska uprava na oko 556.000 evra. Polazeći od te vrednosti, umanjene za troškove i naknade od oko 11.000 evra i uvećane za prethodni poklon tužiteljki u iznosu od 200.000 evra, poreska uprava je odredila porez na poklon uzimajući u obzir oslobađanje. Pri tome je poreska uprava navela da prema § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG, iza čega stoji tzv. 90 %-test ulaska, ne može biti dodijeljeno poresko olakšanje.
Prigovor tužiteljke na dodelu redovnog oslobađanja je poreska uprava odbila. Međutim, finansijski sud je uvažilo kasniju tužbu. Odlučeno je da se poklon udela u GmbH smatra povlašćenom imovinom prema § 13a Abs. 1 ErbStG sa 85 posto oslobođeno od poreza. 90 %-test ulaska ne stoji na putu tom oslobađanju, tako je sud odlučio.
Revizija nema uspeha
Poreska uprava je podnela reviziju protiv presude finansijskog suda. Još tokom revizije, zbog spoljašnje kontrole, izdali su izmenjeno rešenje o porezu na poklon, pri čemu su odrezali vrednost udela u GmbH na oko 1,2 miliona evra. Poreska uprava je argumentovala u reviziji da neprimena 90 %-testa ulaska, ako društvo takođe obavlja izvorno privrednu delatnost, vodi do olakšanja neželjenog od strane zakonodavca.
Revizija nije uspela. BFH je potvrdio odluku finansijskog suda da su udjeli u GmbH povlašćena imovina koja je uglavnom oslobođena poreza. Uslovi za 90 %-test ulaska nisu bili ispunjeni, prema gornjim finansijskim sudijama.
Nema obaveze plaćanja poreza na poklon
Kupovina povlašćene imovine ostaje u načelu oslobođena od poreza od 85 posto, kada imovina ne prelazi iznos od 26 miliona evra. Preostala vrednost imovine ostaje neuzeta u obzir, ako ne prelazi 150.000 evra, iznosi BFH.
90 %-test ulaska (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) treba se tumačiti na način da kod trgovačkih preduzeća, čija povlašćena imovina sastoji se iz finansijskih sredstava, a čija glavna svrha je privredna delatnost, poslovno uzeti dugovi moraju se odbiti, posvećuje pažnju BFH. Zbog toga tužiteljka ne mora da plati porez na poklon.
Uprkos odluci BFH, 90 %-test ostaje prepreka pri prenosu preduzeća. MTR Legal Rechtsanwälte savetuje o nasledstvu preduzeća i ostalim temama iz oblasti naslednog prava.
Slobodno nas kontaktirajte .
