Гаража није део пословне имовине – Пресуда BFH од 28.02.2024, Аз.: II R 27/21
Некретнине које су дате на коришћење трећим лицима не спадају у пословну имовину, већ у управну имовину. Стога се такве некретнине не могу ослобађати од пореза на наслеђе. То је одлучио Савезни финансијски суд (BFH) пресудом од 28. фебруара 2024. (Аз.: II R 27/21).
При преносу пословне имовине могуће су олакшице у порезу на наслеђе. Под одређеним условима, наследник може да оствари умањење до висине од 85 одсто. Могуће је и умањење до 100 одсто ако наследник настави да води предузеће у складу са одређеним платним условима најмање седам година, објашњава адвокатска канцеларија MTR Legal Rechtsanwälte, која саветује између осталог и о пореским питањима. Услов за олакшицу је да се ради о пословној имовини. Управна имовина не подлеже олакшицама.
Управна имовина нема пореске олакшице
BFH је морао да одлучи у наведеном поступку да ли плац са гаражом из заоставштине оставитеља припада пословној или управној имовини.
Тужилац у наведеном случају је био син и једини наследник оставитеља који је преминуо 2018. Наследство чини очево предузеће, укључујући плац са гаражом и бензинском станицом. Оставилац је бензинску станицу издао у закуп једном друштву са ограниченом одговорношћу (GmbH), гаражу је претходно водио сам као самостални предузетник пре него што је 2000. године дао у закуп сину и садашњем наследнику. Након смрти оставитеља, пореска управа је утврдила вредност пословне имовине. Гаража је означена као управна имовина, стога се није могла ослобађати од пореза на наслеђе.
Син је сматрао да не поседује управну имовину и супротставио се утврђењу пореске управе. Његова тужба није успела пред Финансијским судом а ни пред Савезним финансијским судом. BFH је потврдио закључак да гаража припада управној имовини.
Некретнине дате трећим лицима на коришћење су управна имовина
У образложењу је BFH навео да управна имовина која је искључена од пореских олакшица укључује између осталог и некретнине и делове некретнина дате трећим лицима на коришћење. Основни саставни делови некретнине су ствари чврсто повезане са земљом и подлогом, посебно зграде. Стога се гаража сматра делом некретнине.
‘Треће лице’ је свака особа која није идентична са оним ко даје некретнину на коришћење. То могу бити физичке особе, али и друштва капитала и особа. За наслеђе пореза није важно на основу ког правног основа је некретнина дата на коришћење. Уговор о издавању у закуп или концесиони уговор може бити, како је BFH појаснио.
Стога је финансијски суд правилно закључио да се гаража и бензинска станица третирају као некретнине дате трећим лицима на коришћење. Обе зграде су у време смрти оставитеља биле издаване у закуп.
Услови за пореску олакшицу
Иако некретнине дате трећим лицима на коришћење могу бити ослобођене од пореза на наслеђе, то је могуће само под строгим условима, као што су у случају када оставилац своје првобитно вођено предузеће на неодређено време изда у закуп и именује закупца за наследника тестаментом. Ови услови нису испуњени за бензинску станицу коју је погонила GmbH, јер друштво није именовано као наследник. За гаражу су услови испуњени. Била је на неодређено време издата сину, којег је оставилац именовао наследником. Ипак, олакшица по питању наслеђа није могућа, како је BFH појаснио.
Разлог је што олакшица не може бити пружена издатим предузећима која претходно нису испуњавала услове за повлашћену имовину. Код гараже је то случај, јер је оставилац већ дао паркинге у гаражи трећим лицима уз накнаду. Стога је гаража и пре издавања третирана као управна имовина која не подлеже пореским олакшицама.
BFH не види неједнак третман
Ни у квалификацији гараже као управне имовине нема неједнаког третмана у односу на друге обрасце коришћења некретнина, попут у случајевима пласирања сопствених производа пољопривредно-прехрамбеног сектора или у случају пиваре. Такође, не ради се о издавању станова, које је законодавац из разлога општег добра привилеговао за порез на наслеђе, како је BFH означио.
MTR Legal Rechtsanwälte саветује о порезу на наслеђе и другим питањима пореског права.
Радујемо се вашем контакту са нама.
