Korrektimi i konstatuar i tatimit pas kontrolleve të biznesit – BFH III R 14/22
Nëse fitimi përcaktohet nëpërmjet një llogaritje të fitimeve dhe humbjeve, mënyra se si tatimpaguesi ka mbajtur shënimet e tij dhe që u bë e njohur për zyrën e tatimeve vetëm pas një kontrolli të biznesit, mund të çojë në një korrigjim të një fature tatimore të qëndrueshme. Kjo u vendos nga Gjykata e Lartë e Tatimeve Federale (BFH) me vendim më 6 maj 2024 (Az.: III R 14/22).
Ndryshimi i një fature tatimore të qëndrueshme është i mundur, vetëm nëse është e sigurt që tatimpaguesi nuk ka regjistruar të ardhurat nga biznesi. Kjo mund të dalë, p.sh., në një kontroll të jashtëm, sipas zyrës juridike MTR Legal, që ofron këshilla për të drejtën tatimore. Gjykata e Lartë Federale e Tatimeve ka shkuar një hap më tej me vendimin aktual dhe ka theksuar se edhe mënyra se si tatimpaguesi ka mbajtur shënimet e tij, mund të justifikojë ndryshimin e një fature të qëndrueshme tatimore.
Mangesitë e zbuluara gjatë kontrollit të jashtëm
Paditësi në rastin në fjalë ishte një shitës me pakicë, i cili përcaktoi fitimin e tij në bazë të llogaritjes së fitimeve dhe humbjeve. Zyra e tatimeve fillimisht e vlerësoi atë sipas kërkesës pa rezervimin e një rishikimi. Gjatë një kontrolli të mëvonshëm të biznesit tek shitësi, zyra e tatimeve kritikoi që shënimet e shitësit ishin formalisht të mangëta. Shitësi përdorte një regjistër elektronik, që në kuponët Z të printuar çdo ditë shfaqte pesë grupe produktesh. Nuk ishte bërë një detajim apo regjistrim i mëtejshëm i shitjeve sipas produkteve të veçanta. Vetëm përmisime me dorë në kuponët Z bënin rastësisht. Gjithashtu, ai mbante raporte të përditshme të kasës.
Kështu, shitësi nuk i kishte përmbushur si duhet detyrimet e tij për mbajtjen e shënimeve sipas nenit 22 të ligjit për tatimin mbi vlerën e shtuar (UstG), sepse nuk i kishte regjistruar të gjitha transaksionet e biznesit si duhet në rendin kohor dhe me përmbajtjen e saktë, vuri në dukje zyra e tatimeve. Nuk ishte e qartë nëse shitësi kishte ndarë saktësisht shitjet me norma të ndryshme tatimore dhe e kishte aplikuar normën përkatëse të tatimit. Shitësi nuk ishte i detyruar të mbante një libër kasash, por e kishte bërë këtë me dëshirë. Edhe një libër kasash i mbajtur vullnetarisht duhet të plotësojë kërkesat ligjore. Këtu libri i kasave ishte në formën e tabelave Excel, të cilat nuk janë të mbrojtura nga ndryshimet e mëvonshme. Kjo nuk i plotësonte kërkesat ligjore.
Vlerësimi shtues nga zyra e tatimeve
Në fund, kontrolli i jashtëm çoi në një vlerësim shtues nga zyra e tatimeve në masën prej 10 përqind të të ardhurave të pashëm në vitet e mosmarrëveshjes. Zyra e tatimeve e arsyetoi ndryshimin pasues me § 173 par. 1 nr. 1 të kodit të tatimeve (AO). Sipas avokatëve, faturat tatimore duhet të anulohen ose ndryshohen nëse më vonë bëhen të njohura fakte ose prova që çojnë në një tatim më të lartë.
Shitësi me pakicë iu kundërvu kësaj dhe pati sukses në pjesë me padinë e tij në Gjykatën Tatimore të Saksonisë së Poshtme. Megjithatë, në procedurën e rishqyrtimit, BFH e përmbysi sërish vendimin. Gjykata tatimore gabimisht kishte supozuar se § 173 par. 1 nr. 1 AO lejonte ndryshimin e faturave tatimore të qëndrueshme vetëm nëse është e sigurt që tatimpaguesi nuk ka regjistruar të ardhurat nga biznesi. Përkundrazi, edhe mënyra e shënimeve të tatimpaguesit mund të çojë në një anulim ose ndryshim të faturës tatimore sipas § 173 par. 1 nr. 1 AO, thanë gjykatësit në Mynih.
Kjo vlen për shënimet rreth hyrjes së produkteve, si edhe për shënimet e tjera apo mbledhjen e funditave, kur tatimpaguesi përcakton fitimin e tij me anë të një llogaritjeje të fitimeve dhe humbjeve, shpjegoi më tej BFH.
Mënyra e mbajtjes së shënimeve është e rëndësishme
Gjykata e Lartë e Tatimeve nuk mund të vendoste nëse ndryshimi i faturës tatimore ishte i justifikuar në rastin e dorëzuar pasi nuk kishte gjetje të mjaftueshme nga Gjykata e Tatimeve të Saksonisë së Poshtme. Jo vetëm fakti nëse tatimpaguesi ka regjistruar të ardhurat në para, por edhe si e ka bërë atë, është i rëndësishëm për vendimin, vuri në dukje BFH. Një autorizim për vlerësimin e zyrës tatimore mund të ekzistojë gjithashtu edhe për vetëm mungesa formale në regjistrimet e të ardhurave në para. FG Saksonia e Poshtme duhet tani të ekzaminojë nëse shënimet e paditësit kanë mangësi që justifikojnë një vlerësim shtues, tha BFH.
MTR Legal bashkë këshillon për pyetjet rreth kontrolleve të biznesit dhe pyetjet të tjera të ligjit tatimor.
Ju lutemi kontaktoni me ne!
