Gjykata Federale e Financave zbut testin e hyrjes në 90% – Az.: II R 49/21
Veçanërisht për ndërmarrjet familjare dhe ndërmarrjet e mesme, lind pyetja se kush do të drejtojë ndërmarrjen në të ardhmen. Në këtë kuadër, shpesh paraqiten vështirësi në planifikimin e pasardhësit të biznesit. Në thelb ofrohen dy mundësi: Shitja e ndërmarrjes ose kalimi i brendshëm i ndërmarrjes brenda familjes.
Veçanërisht tek ndërmarrjet familjare, shpeshherë dëshirohet marrja në dorë nga brezi i ardhshëm. Në këtë proces duhet të tejkalohen disa vështirësi të ndryshme. Veçanërisht, gjatë kalimit të ndërmarrjes brenda familjes, përveç aspekteve të së drejtës trashëgimore, duhet të merren parasysh edhe aspektet fiskale. Si një pengesë paraqitet tatimi mbi trashëgiminë, i cili mund të rëndojë në kalimin e ndërmarrjes, thotë firma juridike MTR Legal Rechtsanwälte, e cila këshillon, ndër të tjera, në të drejtën trashëgimore dhe pasardhësinë e biznesit.
Tatimi mbi trashëgiminë në kalimin e ndërmarrjes
Është kënaqësi që në këtë kontekst Gjykata Federale e Financave (BFH) ka ulur pengesat e krijuara nga tatimi mbi trashëgiminë gjatë pasardhësisë së biznesit me vendimin e 13 shtatorit 2023 (Az.: II R 49/21).
Në thelb, pasuria e biznesit në tatimin mbi trashëgiminë është e privilegjuar në krahasim me pasurinë private. Edhe pas reformës së tatimit mbi trashëgiminë të vitit 2016, trashëgimtarët e firmave mund të përjashtohen në masë të madhe. Megjithatë, kjo është e kushtëzuar nga kërkesa të rrepta si, ndër të tjera, mbajtja e vendeve të punës. Për më tepër, është parashikuar që vetëm pasuria aktive e biznesit, dhe jo pasuria e administrimit të ndërmarrjes, të përfitojnë nga përfitimet fiskale. Ndërmarrjet duhet të përfitojnë nga përjashtimi nga tatimi mbi trashëgiminë vetëm nëse pasuria e tyre e administrimit nuk përbën më shumë se 90 përqind të gjithë pasurisë së firmës.
BFH ul pengesat
BFH ka zbutur këtë test të hyrjes në 90% tek kompanitë tregtare me vendimin e 13 shtatorit 2023 dhe ka vendosur që borxhet e shkaktuara nga operimi të zbriten nga fondet financiare. Kjo nuk ishte rasti më parë, pasi pasuria e administrimit u vendos si vlerë bruto në raport me vlerën e përgjithshme të kompanisë, dhe detyrimet nuk u morën parasysh.
Në rastin e paraqitur, paditësja kishte marrë aksionet e një GmbH nga babai i saj nëpërmjet një dhurimi. Vlerën e aksioneve të GmbH-së, zyra e financave e vlerësoi me rreth 556,000 euro. Duke nisur nga kjo vlerë minus kostot dhe tarifat në shumën prej rreth 11,000 euro dhe plus një dhuratë të mëparshme për paditësen në shumën prej 200,000 euro, zyra e financave vendosi tatimin mbi dhuratat nën marrjen në konsideratë të pragut të përjashtimit. Zyra e financave deklaroi se sipas § 13b Abs. 2 fjalia 2 ErbStG, që qëndron pas kësaj, është testi i 90%-të hyrjes, nuk mund të jepet përjashtim nga tatimi.
Ankesën e paditëses për dhënien e përjashtimit të rregulluar zyra e financave e hodhi poshtë. Gjykata e financave pranoi ankesën tjetër. Ajo vendosi që dhurata e aksioneve të GmbH-së ishte pasuri e përjashtuar prej 85 përqind nga tatimi sipas § 13a Abs. 1 ErbStG. Testi i 90%-të hyrjes nuk qëndron në kundërshtim me këtë përjashtim, vendosi gjykata.
Revizion pa sukses
Zyra e financave paraqiti një revizion kundër vendimit të gjykatës së financave. Edhe gjatë procesit të revizionit ajo lëshoi një vendim të ndryshuar për tatimin mbi dhuratat, duke e vendosur vlerën e aksioneve të GmbH-së në rreth 1,2 milionë euro. Zyra e financave argumentoi në procedurën e revizionit se moszbatimi i testit të hyrjes 90%, nëse shoqëria gjithashtu bënte ushtrim të një veprimtarie tregtare të origjinës së saj, do të çonte në një përjashtim që nuk është dashur nga ligjvënësi.
Revizioni nuk pati sukses. BFH konfirmoi vendimin e gjykatës së financave se bëhet fjalë për një pasuri të përjashtuar, shumica e së cilës është përjashtuar nga tatimi. Kushtet për testin e hyrjes në 90% nuk ekzistojnë, vendosën gjykatësit e lartë të financave.
Pa tatime mbi dhuratat
Blerja e pasurisë së përjashtuar mbetet parimisht 85 përqind e përjashtuar nga tatimi, nëse pasuria nuk e kalon shumën prej 26 milionë euro. Vlera e mbetur e pasurisë lihet jashtë vlerësimit, nëse ajo nuk e kalon shumën prej 150,000 euro, shpjegoi BFH.
Testi i hyrjes 90% (§ 13b Abs. 2 fjalia 2 ErbStG) duhet interpretuar në atë mënyrë që për kompanitë tregtare, pasuria e të cilave është e përjashtueshme dhe përbëhet nga fondet financiare dhe qëllimi kryesor i tyre është veprimtaria tregtare, borxhet e shkaktuara nga operimi duhet të zbriten, tha qartë BFH. Prandaj, paditësi nuk duhet të paguajë tatim mbi dhuratat.
Pavarësisht vendimit të BFH, testi i 90%-të mbetet një pengesë në kalimin e ndërmarrjes. MTR Legal Rechtsanwälte këshillon në pasardhësinë e biznesit dhe tema të tjera në lidhje me të drejtën trashëgimore.
Na kontaktoni me ne.
